Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

Можно выделить следующие основные направления внутреннего контроля за ТМЗ:

1. Существуют процедуры выдачи разрешения на приобретение ТМЗ;
2. Предусмотрены процедуры, контролирующие поступление ТМЗ;
3. Осуществляется учет фондов, основанный на физическом подсчете ТМЗ;
4. Выполняются процедуры, контролирующие выдачу и отпуск ТМЗ.

Сырье и материалы являются объектами  учета и контроля на всех стадиях  их использования в процессе производства, начиная с их приемки. Процедуры, обеспечивающие их надлежащий контроль,  включают:

• охрану запасов  путем ограничения допуска к ним персонала, не имеющего на то разрешения;
• выдачу материалов в производственные цехи только с соответствующего разрешения;
• запись в учетные регистры расхода запасов после выдачи материалов;
• периодический подсчет наличных материалов с последующим сличением результатов с данными регистров аналитического учета.

Основная процедура контроля запасов  в большинстве компаний – подсчеты в натуре наличных запасов и периодическое  приведение результатов этих подсчетов в соответствие с данными регистров аналитического учета запасов и  с данными остатков по счетам в Главной книге.

Процедуры контроля запасов на складах  предусматривают  предварительное  расследование  и последующую  оценку результатов деятельности руководства склада и обычно включают:

• Рассмотрение деловой репутации и финансового положения администрации склада;
• Осмотр производственных помещений;
• Запросы о методике и процедурах внутреннего контроля, практикуемых кладовщиком, а также о том, не хранятся ли на складе товары самого кладовщика;
• Просмотр финансовых отчетов кладовщика и отчетов по ним независимых аудиторов;
• Подсчеты  в натуре товаров, когда это осуществимо и разумно;
• Согласование количества, указанного в отчетах, полученного от кладовщика, с данными документации владельца.

Инвентаризация является частью эффективной  структуры внутреннего контроля.

Обязательным условием успешного  проведения инвентаризации в натуре является предварительная подготовка в письменной форме ее программы, содержание которой предусматривает:

2. Физически расположить запасы таким образом, чтобы обеспечить подсчеты;
3. Правильно идентифицировать и описать запасы;
4. Отделить или правильно определить неходовые, устаревшие или поврежденные товары;
5. Идентифицировать и составить список запасов, принадлежащих другим фирмам;
6. Проконтролировать нумерацию инвентарных ярлыков или ведомостей.
7. Задокументировать и проверить отдельные подсчеты;
8. Добиться правильного «отсечения» документации, отражающей приемку и отгрузку, движение между подразделениями;
9. Установить и составить список товаров, находящихся у других фирм;
10. Исправить ошибки, выявленные в результате подсчетов.

С точки зрения аудита очень важен  учет ТМЗ, основанный на физических подсчетах (инвентаризации). Физические подсчеты для различных категорий ТМЗ следующие:

• Сделанные в конце года (периодические);
• На постоянной основе в течение всего года (текущие).
• Программа текущей инвентаризации предусматривает ведение надлежащего учета ТМЗ, что является частью основных процедур контроля за ТМЗ, которые сводятся к следующему:
• Каждый вид товара физически проверяется по крайней мере один раз в год, и более часто в случае, если он подвержена потеря и т.п.;
• Соответствующая учетная документация регулярно обновляется.
• Внесение  изменений в документацию производится в результате проверки,  и существуют соответствующие отчеты и процедуры изучения расхождений.

Преимущества текущей проверки ТМЗ заключаются в следующем:

• Текущий подсчет не вызывает остановок;
• Более точный и регулярный подсчет;
• Своевременное выявление ошибок и неходовых ТМЗ;
• Более  жесткая дисциплина в отношении сохранности ТМЗ;
• Отпадает необходимость в периодическом подсчете.

Периодическая инвентаризация необходима в большинстве случаев, когда  не ведется текущий учет, а  также  для подтверждения результатов текущей системы подсчета. Обычно он  проводится в конце финансового года или незадолго до его окончания.

Независимо от того, проводится ли периодическая или текущая инвентаризация, аудиторская практика не меняется, аудитор должен удостовериться, что ТМЗ должным образом подсчитаны, идентифицированы и записаны.

Для достижения таких целей аудита,   как полнота, точность и наличие  необходимо выполнение такой обязательной процедуры как наблюдение за инвентаризацией  запасов в натуре.

В случае, если аудитор не может присутствовать при подсчете в запланированный день, в следствие непредвиденных обстоятельств, следует назначить другую дату. Если невозможно присутствовать при инвентаризации из-за месторасположения или характера ТМЗ аудитор должен определить имеются ли достаточные доказательства, позволяющие избежать выдачи условного аудиторского заключения.

Следует иметь ввиду, что не аудитор, а клиент несет ответственность  за проведение инвентаризации. Аудитор  проводит только тестовые подсчеты, не являющиеся характерными для совокупности данных, из которых они были взяты. Существует три аспекта обязанностей аудитора охватывающие:

период до инвентаризации (Планирование);

во время инвентаризации (наблюдение за процессом инвентаризации в натуре);

После проведения подсчета.

В связи с участием в инвентаризации аудитора планирование наблюдения следует осуществлять совместно. Клиент и аудитор должны согласовать время проведения инвентаризации, приняв во внимание следующие факторы:

• Запасы следует подсчитывать в конце года;
• Аудитор должен просмотреть инструкции или  памятные записки к планам инвентаризации, и высказать по ним свои  замечания;

В процессе планирования аудитору необходимо выполнить следующее:

• Провести обзор рабочих документов за предыдущий год, ознакомиться с характером, объемом и нахождением ТМЗ, выявить процедуры учета и контроля за ТМЗ и сроки проведения инвентаризации;
• Вывить проблемные участки в системе внутреннего контроля и определить,  можно ли полагаться на внутренний аудит.
• Оценить неотъемлемый риск и риск необнаружения, установить уровень существенности;
• Получить у третьих лиц письменное подтверждение относительно находящихся у них ТМЗ. В зависимости от существенности данных, а также принимая во внимание честность и независимость третьей стороны, решить, есть ли необходимость в привлечении другого аудитора для наблюдения за подсчетом, либо достаточно получить отчет другого аудитора об адекватности систีм третьей стороны, или же просто проверить соответствующую документацию;
• При специфическом характере ТМЗ привлечь эксперта или проверить кандидатуру, предложенную клиентом;
• Ознакомиться с инструкциями клиента по подсчету ТМЗ. При необходимости корректировки, внести их до начала подсчета.

Перед тем как приступить к  наблюдению за инвентаризацией, аудитор должен в достаточной мере ознакомиться с бизнесом клиента, чтобы суметь, хотя бы в общих чертах, распознать изделия, за подсчетом которых он наблюдает, а также иметь общее представление о характеристиках, позволяющих судить об их качестве и состоянии. Таким образом, аудитор должен посвятить некоторое время осмотру запасов, которые подсчитывают.

В процессе проведения инвентаризации  аудитор должен удостовериться, что  персонал клиента эффективно выполняет  свои обязанности. При этом необходимо посмотреть, насколько команды счетчиков тщательно считают, взвешивают или измеряют; насколько точно они определяют и описывают запасы, какие методы используют.

Аудитор должен сделать кое-какие  контрольные подсчеты как для  подтверждения точности подсчетов  клиента, так и для документирования подтверждающих свидетельств в отношении  наличия запасов. Также следует отобрать и самостоятельно пересчитать какие-нибудь группы запасов и сравнить  результаты с данными задокументированные клиентом.

Аудитор после проведения проверки записывает номера инвентарных ярлыков счетных ведомостей для последующей проверки документации, отражающей подведение общего итога.

Четкое определение незавершенного производства, особенно стадии его  готовности, чаще всего вызывает  трудности для аудитора и может оказаться невозможным без соответствующего документа. Определить незавершенные изделия и установить их состояние и стадию готовности должен производственный персонал клиента. Однако и аудитор, опираясь на свой опыт и здравый смысл, может делать предположения, которые в главном не могут быть ошибочными.

Особое внимание аудитору необходимо обратить на товары третьих лиц (товары на консигнации).

Если аудитор, присутствуя при  инвентаризации, не считает, что она  производится надлежащим образом, он должен незамедлительно проинформировать руководство и попытаться исправить положение.

После проведения подсчета аудитор должен сравнить данные процедур контроля за движением ТМЗ за период проведения инвентаризации с журналом учета, чтобы убедиться в том, что они были учтены в верный период, проверить конечные инвентарные ведомости и проследить по проверочным подсчетам за итоговым отчетам об инвентаризации.

Однако при согласовании данных инвентаризации с  данными регистров  непрерывного учета ТМЗ нередко возникают проблемы. Поэтому аудитор должен определить следующее:

• учтены ли товары и включены ли они в опись ТМЗ;
• включены ли товары, находящиеся на складах консигнатора, других складах в опись ТМЗ;
• было ли прибавлено количество товаров в пути к количеству ТМЗ по данным инвентаризации, и включены ли эти данные в опись ТМЗ;
• что товары, имеющиеся в наличии, уже проданные, но еще не отгруженные, не были учтены и были исключены из описи ТМЗ;
• исключены ли из описи ТМЗ товары, полученные по консигнации.

Аудиторы должны знать принципы оценки ТМЗ для определения цены, установленной продавцом. Принятые методы оценки ФИФО, ЛИФО и т.д. тестируются путем пересчета. Цель – определить, уместно ли здесь применение именно такого метода.

Общепринятые принципы бухгалтерского учета требуют, чтобы запасы регистрировались в отчетности по минимальной из двух оценок:

• себестоимость по первоначальным затратам
• рыночная цена.

Присутствие во время инвентаризации не является доказательством того, что ТМЗ правильно оценены. Для  достижения цели оценки по запасам  аудитор должен:

• Проанализировать и проверить процедуры идентификации устаревших или неходовых видов запасов;
• Проверить оценку поврежденных или устаревших единиц с тем, чтобы установить, что учтенная стоимость не превышает чистой стоимости реализации;
• Проанализировать и проверить определение рыночных цен, чтобы установить, ниже ли рыночная стоимость себестоимости.

В ходе проверки правильности  оценки запасов аудитору необходимо:

А. Сырье и товары к потреблению

• Определить элементы, входящие в стоимость  (например, доставка, сборы и т.д.)
• Определить методы оценки ТМЗ (ЛИФИ, ФИФО, средневзвешенной);
• При использовании стандартной стоимости, определите основу стандартов, как они сопоставимы с фактической себестоимостью, и как учитываются разницы.
• Сравнить количество товаров, выявленных в ходе контрольных проверок с карточками аналитического учета ТМЗ с  целью обнаружить ТМЗ, которые указывались в инвентаризации, например в течение более 6 месяцев. Обсудить это  с ответственным сотрудником и выяснить когда они могут быть реализованы, а также определить чистую стоимость реализации.
• Проследить за оценкой всех поврежденных или морально устаревших ТМЗ с целью определения чистой стоимости реализации;

Б. Незавершенное производство

• Выявить  элементы,  определяющие стоимость НЗП. Если в стоимость вошли накладные расходы, определить на каком основании они были включены, ознакомившись с калькуляцией себестоимости продукции и принимая во внимание имеющуюся другую финансовую информацию.
• Рассмотреть применяемые методы распределения накладных расходов, чтобы убедиться, что они распределены на продукцию, произведенную на данном этапе деятельности.
• Убедиться, что любые существенные расхождения, исключают фактор чрезмерного расходования.