Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту  счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность.

Особо обращают внимание на дату образования  задолженности по оплате труда, своевременность  признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

оры и платежи, поэтому аудитор  должен осуществлять их аудит.

 

 

 Аудит расчетов  с бюджетом

Основные выводы и несоответствия, возникшие между данными бухгалтерского учета и анализом, проведенным в ходе аудиторских процедур, определенные на основе выборочной проверки документов, приведены в отчете аудитора.

     В части учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Согласно п.1 ст.242 Налогового Кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость.

 В соответствии с п.п.2 п.3 ст.242 Налогового кодекса в счете-фактуре,  являющемся основанием для отнесения в зачет НДС в соответствии со статьей 235 Налогового кодекса, должны быть указаны фамилия, имя, отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по НДС поставщика.

       Согласно п.4 ст.242 Налогового кодекса, счет-фактура  выписывается не позднее даты  совершения оборота по реализации  и заверяется подписями руководителя  и главного бухгалтера, либо иными  уполномоченными на то должностными лицами.

       Соответственно  НДС, предъявленный за отпущенные  товары, оказанные услуги, выполненные  работы, на основании п.4 ст. 235 Налогового  кодекса будут принят налоговыми  органами в зачет, если будет  отнесены зачет в том периоде,  в котором получены товары (работы, услуги).

      Индивидуальный подоходный налог. Товариществом не включена в доходы работников комиссия банка за выпуск личных пластиковых карточек.

- счет-фактура №450/1 от 31.01.05г. АФ  АО Банк Туран Алем на сумму  4 200 тенге.

       Согласно п.2 «Правил составления расчета по индивидуальному подоходному налогу»(далее Правила), утвержденных приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 08.12.04г. №625, в строках 201.00.001А, 201.00.001В и 201.00.001С должны указываться доходы, начисленные налоговым агентом за 1,2 и3 месяцы отчетного периода, физическим лицам, в том числе работникам, по договорам на возмездное оказание услуг, аренды, подряда, независимо от того, подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом указанные доходы или нет, а также суммы обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений и индивидуального подоходного налога.

      Товариществом  не отражены в данных строках  налоговой отчетности в течение  года необлагаемые доходы работников: компенсации по командировкам, спецодежда и другие расходы.

       Показатели формы  201.00.005 (выплачено доходов) не соответствует  показателям бухгалтерского учета  по выплате доходов, соответственно  искажены данные строки 201.00.006 и  данные 201.00.008.

       Социальный налог. При сопоставлении данных бухгалтерского учета с данными расчета аудита начисленного социального налога обнаружены отклонения по некоторым работникам, которые не влияют на общую сумму начисленного социального налога в пределах года:

       - по данным  Товарищества с доходов Имангалиева  С.А в августе недоначислено,  а в сентябре излишне начислено  социального налога на сумму  3 523 тенге:

       - по данным  Товарищества с доходов Абдильдаева  Р.М. в июне  недоначислено,  а в июле излишне начислено социального налога на сумму 3 019 тенге.

    Обязательные пенсионные взносы. Не представлены документы, обосновывающие на удержание Товариществом обязательных пенсионных взносов с заработной платы, начисленной Ахметовой А.С. в апреле в сумме 3015 тенге.

 

Краткосрочная задолженность  по оплате труда

             Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов, установлением расценок, премий и т.д. Поэтому очень важна правильная политика в отношении трудовых ресурсов.  Люди – это главный «актив» любого предприятия, хотя этот «Актив» и не выносится в финансовые отчеты.

Типичными функциями  данной системы являются:

• Найм и увольнение работников;
• Управление трудовыми отношениями (размеры компенсации);
• Учет отработанного рабочего времени и выполненных работ;
• Учет заработной платы (общих выплат, вычетов, пособий, корректировок, прочих расходов и накоплений);
• Распределение фонда заработной платы и выплат из него.

Действующие системы  учета, связанные с оплатой труда  значительно варьируются в зависимости  от размера и характера бизнеса, но в принципе, используемые процедуры  подразделяются на следующие категории:

1. заключение контракта, повышение в должности, перевод и увольнение сотрудников;
2. учет проделанной работы и времени пребывания на работе;
3. подготовка платежных ведомостей и анализ зарплат персонала;
4. подготовка и выплата зарплаты персоналу.

Основной целью аудита оплаты труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в РК в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность финансовой отчетности.

Основными задачи аудита для достижения вышеуказанной цели являются:

• Оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
• Оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации;
• Оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учета;
• Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
• Проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Операции данной системы  многочисленны, хотя и выражаются в  небольших суммах на счетах баланса, в связи с чем круг ежегодных  аудиторских процедур анализа остатков на счетах заработной платы очень ограничен.

Основными объектами  аудита являются расходы на оплату труда и расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

Источники информации, используемые при аудите операций по оплате труба  можно разделить на 4 группы:

1. унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете (утвержденные
2. учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации:
3. Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный фонд, отчислений в отчислениям  

17.  Аудит  долгосрочных обязательств

.

Задачами аудита обязательств являются:

- правильность ведения учета  по датам образования кредиторской  задолженности и объективность  ее отражения в балансе путем  сличения с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;

- соблюдения сроков исковой  давности и своевременности признания кредиторской задолженности как доходы субъекта: в налоговом учете по истечению 2-х лет, в бухгалтерском - 3-х лет;

- состояние претензионной работы  и их удовлетворения субъектом;

- достоверность кредиторской задолженности  путем инвентаризации и сверки расчетов.

Информационная бaзa аудита обязательств включает: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; журнал-ордер № 6,8 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации); кредитный договор; счет-фактуру; железнодорожную накладную; товарно-транспортную накладную; коносамент; авианакладную; сертификат соответствия; таможенную декларацию; страховой полис; коммерческий акт; акт на установленное расхождение в количестве и качестве; приемный акт; договор комиссии и консигнации и др.

Аудит займов.

Долгосрочные банковские займы  выдаются банковскими и внебанковскими учреждениями на основе срочности, платности, обеспеченности, возвратности и имеют целевой характер.

В зависимости от срока кредиты  могут быть отражены в балансе субъекта в разделах «Долгосрочные обязательства» (более одного года),

Займы выдаются под определенные проценты. Вся сумма процентов, уплаченная банковским и внебанковским учреждениям, относится на расходы периода. Однако в целях налогообложения эти суммы корректируются для отнесения на вычеты. Вознаграждение (интерес) за полученные займы подлежит вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период с применением 1,5 кратной официальной ставке рефинансирования Национального банка Республики Казахстан, то есть увеличенной на 50 % указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, и с применением 2-х кратной ставке Лондонского межбанковского рынка (либор), то есть увеличенной на 100 % по кредитам (займам) в иностранной валюте. Практически разница между суммами процентов в бухгалтерском и налоговом учете восстанавливается на налогооблагаемый доход субъекта.

Займы выдаются под обеспечение, при  этом различные банковские учреждения могут по своему усмотрению определить обеспеченность выдаваемых займов. Обычно они выдаются под ликвидные активы (основные и оборотные средства) или под текущую хозяйственную деятельность субъектам, имеющим расчетные, текущие счета в этих банках.

Целевой характер предусматривает  получение займов под определенные проекты, что отражается в бизнес-плане и подтверждается в договоре по займу.

Возвратность займа - это возврат  полученных займов с процентами по наступлению срока возврата.

Все эти моменты предусматриваются  в договоре по займу, их нарушение  влечет за собой ответственность субъекта.

В ходе аудита займов банков и внебанковских  учреждений аудитор проверяет:

- выполнение условий договора  по займу;

- своевременность возврата займов и уплаты процентов;

- правильность расчета процентов  в бухгалтерском и налоговом  учете;

- целевое использование займов, для этого рекомендуется субъектам самим открывать ссудный счет, где получение и использование займов будут прозрачными;

- достоверность статей баланса  как предоставленного банку при  получении займов, так и для аудиторской проверки;

- объективность процентов за  займы, так как низкая, так и  высокая ставка процентов должны  вызывать сомнения;

- документальное оформление операций по получению займов, их законность и целесообразность.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аудит расчетов с поставщиками и  подрядчиками необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

- имеются ли договора на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг;

- наличие и правильность оформленных  первичных документов на получение  товарно-материальных запасов (работ,  услуг);

- проверка полноты оприходования  товарно-материальных запасов;

- как ведется учет выданных доверенностей на приобретение товарно-материальных запасов;

- своевременно ли производятся  отметки об использовании доверенностей в специальном журнале регистрации выданных доверенностей;

- при проверке расчетов с  подрядчиками выясняют:

а) обеспечены ли объекты источником финансирования;

б) имеется ли проектно-сметная  документация на строящиеся объекты;

в) своевременно ли предоставляются  счета подрядных организаций;

г) нет ли приписок объемов выполненных  работ;

д) соблюдаются ли сроки оплаты выполненных строительных работ;

- предъявлялись ли претензии  поставщикам и подрядчикам:

а) в случае несоответствия тарифов, обусловленных договорами;

б) при выявлении арифметических ошибок в предъявленных счетах;

в) при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям;

г) за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

- соблюдаются ли сроки погашения  задолженности поставщикам и  подрядчикам аудируемым субъектом;

- правильность ведения синтетического  и аналитического учета по счету 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам» подраздела 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность  »;