Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

- своевременность внесения авансовых  платежей и представления в  налоговые органы расчетов;

- достоверности и своевременности  предоставления налоговой отчетности.

Объектом обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы:

- облагаемые у источника выплаты:  доход работника, доход от разовых выплат, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, стипендии, доход по договорам накопительного страхования;

- не облагаемые у источника  выплаты: имущественный доход,  налогооблагаемый доход предпринимателя,  доход адвокатов и частных  нотариусов, прочие доходы.

Особенностью исчисления индивидуального подоходного налога является тот факт, что он удерживается и исчисляется каждый месяц нарастающим итогом в течение налогового периода, при этом применяется определенный алгоритм расчетов.

В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу аудитор проверяет:

- своевременность и правильность  начисления доходов физического лица (заработной платы, отпускных и др.);

- правильность определения облагаемого  дохода физического лица, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных отчислений и других льгот;

- правильность учета доходов  по совмещению должностей;

- своевременность взноса индивидуального  подоходного налога в бюджет;

- соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;

- точность и своевременность  записей в регистрах бухгалтерского  учета;

- соответствие остатков по данному  индивидуальному подоходному налогу в балансе с данными учетных регистров.

Налог на добавленную  стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территории Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованную готовую продукцию, (товары, работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученную готовую продукцию (товары, работы, услуги).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: облагаемый оборот и облагаемый импорт. Согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» установлены разные ставки налога на добавленную стоимость (нулевая, 16 %). В любых ситуациях должны быть оформлены налоговые счета-фактуры с указанием размера и суммы налога на добавленную стоимость или с пометкой «Без НДС».

Аудитор должен тщательно проверить:

- правильность определения периодичности  предоставления налоговой отчетности (месяц или квартал) с тем, чтобы предупредить штрафные санкции за несвоевременность ее предоставления;

- регистрацию самого субъекта  как плательщика налога на добавленную стоимость, также его партнеров по бизнесу;

- перечень оборотов, облагаемых  по дифференцированным ставкам;

- приобретение товаров, услуг  и наличие налоговых счетов-фактур  по ним;

- правильность проставления бухгалтерских  проводок по счету 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» в течение месяца (квартала);

- уточнение суммы по счету  331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» в конце отчетного периода в момент составления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость;

- своевременность авансовых платежей  по налогу на добавленную стоимость;

- соответствие остатков по налогу  на добавленную стоимость в  балансе с данными регистров  бухгалтерского учета.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, по 10 наименованиям, определенным в статье 257 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также игорный бизнес и организация и проведение лотерей. Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан; импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан; осуществляют оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом на территории Республики Казахстан; осуществляют подакцизные виды деятельности. Вся продукция подлежит маркировке (акцизные марки).

В процессе проверки аудитор устанавливает:

- правильность определения перечня подакцизных товаров и видов деятельности;

- своевременность взноса в бюджет  акцизов, составления и предоставления декларации по акцизу;

- точность исчисления акцизов,  учет акцизных марок и отчетности по ним;

- достоверность учетных данных по акцизам;

- правильность проставления бухгалтерских  проводок по акцизам. 

Социальный   налог  установлен  Кодексом  Республики  Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в размере 21 %. Объектом обложения социальным налогом в соответствии со статьей 316 Налогового кодекса являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов. Аудитор проверяет:

- правильность определения объекта  социального налогообложения:

- полноту перечисления сумм  социального налога в бюджет;

- своевременность составления и представления налоговой отчетности по социальному налогу;

- точность исчисления социального  налога от фонда оплаты труда  граждан Республики Казахстан,  иностранных специалистов и рабочих;

- правильность бухгалтерских проводок  и достоверность остатков по счету 635 «Социальный налог».

Земельный налог уплачивается юридическими лицами, имеющие в собственности или постоянном пользовании земельные участки и исчисляется на основании: 1) документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования; 2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Объектом обложения земельным  налогом является земельный участок (при общей долевой собственности  на земельный участок - земельная  доля). Налоговой базой для определения  земельного налога является площадь  земельного участка. По арендованным земельным участкам земельный налог уплачивает арендодатель.

Аудитор проверяет:

- достоверность объекта налогообложения  (площадь земельного участка,  право собственности на него);

- правильность применения налоговой  ставки земельного налога;

- осуществляется ли корректировка базовых налоговых ставок:

- производится ли исчисление  земельного налога путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку;

- точность исчисления в бюджет  земельного налога;

- производится ли уплата земельного налога в бюджет по местонахождению земельного участка;

- своевременность представления  налоговой отчетности по земельному  налогу.

Налог на транспортные средства исчисляется исходя из мощности (рабочего объема двигателя в кубических сантиметрах, лошадиные силы) в месячных расчетных показателях, в процентах от минимального расчетного показателя с каждого киловатта мощности. В зависимости от даты выпуска и страны происхождения налог на транспортные средства корректируется.

Поэтому аудитор, руководствуясь разделом 13 Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» должен проверить правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на транспортные средства.

Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского баланса. Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы. Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Аудитор должен проверить:

- правильность исчисления и  уплаты налога на имущество  по данным бухгалтерского учета;

- своевременность авансовых платежей  по налогу на имущество;

- своевременность представления  декларации на имущество;

- точность отражения суммы налога  на имущество на счете 637 «Налог  на имущество»;

- достоверность остатков по  налогу на имущество в балансе с данными учетных регистров.

Кроме этих налогов в зависимости  от специфики могут быть другие сб Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

- какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;

- правильность применения тарифных  ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;

- точность применения норм и  расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;

- имеется ли штатное расписание;

- достоверность данных оперативного  учета рабочего времени (табелей  учета рабочего времени);

- численность действительно работающих  лиц, при этом следует проанализировать  документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки и др.;

- подтверждение  отработанного   времени  работниками-сдельщиками  другими документами, отражающими  фактическую выработку;

- наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;

- точность алгоритма расчета  заработной платы. 

При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

- начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время;

-  обоснованность доплат, надбавок, премий;

- исчисление количества дней  отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя:

- наличие и правильность оформления  пособий по временной нетрудоспособности  и протоколов к ним.

Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу  влекут за собой следующие нарушения:

- отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответственно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;

- переначисление вызывает дополнительные  налоговые затраты, то есть  это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;

- недоначисление заработной платы  вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной стороны, сокрытия социального и индивидуального подоходного налогов с другой и одновременно приводит к переплате корпоративного подоходного налога;

- недостоверная величина суммы  оплаты труда искажает себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю.

При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность:

- произведенных отчислений в  размере 10 % в накопительные пенсионные  фонды;

- составления расчетов и определения  суммы индивидуального подоходного  налога согласно Кодексу Республики  Казахстан «О налогах и других  обязательных платежах в бюджет»;

- определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;

- погашения задолженности по  ранее выданным суммам за первую половину месяца;

-  возврата неиспользованных  подотчетных сумм;

- возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;

- погашения представленных работнику ссуд, займов;

- удержаний за товары, проданные  в кредит и др.

Удержания из заработной платы могут  быть произведены в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), остальные - только с согласия работника.