Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

В соответствии с Инструкцией «О порядке исчисления средней заработной платы работников», утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2000 г. № 1942,  расчет средней заработной платы производится во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение (выплата в денежной форме) средней заработной платы: 

• при расчете компенсации (выходного пособия) работникам, высвобождаемым при расторжении индивидуального трудового договора в случаях ликвидации организации (юридического лица), прекращения деятельности работодателя (физического лица), а также сокращения численности или штата работников;
• при призыве работника на военную службу по предъявлении документа в трехдневный срок;
• при оплате отпуска или выплате компенсации за неиспользованный отпуск;
• при оплате времени служебной командировки;
• при расчете времени вынужденного прогула или при выполнении
• нижеоплачиваемой работы;
• в других случаях, связанных с сохранением или выплатой средней заработной платы, социального пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, социального пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан. /97/.

Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления, а не по времени фактического получения. 

Нормальными условиями работы считаются  те условия, при которых рабочие  места согласно заданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью  обеспечены сырьем, материалами, оборудованием, инструментом и т.п. Если эти условия не  выполнены и рабочему приходится тратить дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату.

   Время вынужденных перерывов  в работе, в течение которого  рабочие находятся на предприятии, но не могут быть обеспечены фронтом работ, называется простоем. Порядок и условия оплаты простоя работ определяются индивидуальным трудовым или коллективным договором.

 Оплата сверхурочной работы  производится не ниже чем в  полуторном размере.

 Оплата работы в праздничные  и выходные дни производится  не ниже чем в двойном размере.

 Компенсация работ в праздничные  и выходные дни по желанию  работника может быть заменена  дополнительным днем отдыха.

Каждый час работы в ночное время  оплачивается не ниже чем в полуторном размере. /98, ст. 73-74/.

Работникам, выполняющим в одной  и той же организации наряду со своей основной работой, обусловленной  индивидуальным трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата, которая устанавливается работодателем по соглашению с работником.

В случае временного исполнения обязанностей по должности отсутствующего работника работнику, на которого возложены эти обязанности, выплачивается разница между его фактическим окладом (должностным, персональным или индивидуальным) и должностным окладом отсутствующего работника (без доплат и надбавок) при наличии условия, что работник не является штатным заместителем.

Индивидуальным трудовым, коллективным договорами или актами работодателя может быть установлена дополнительная плата за работу в местностях с  тяжелыми климатическими условиями, за тяжелые физические работы и за работу во вредных (особо вредных) и опасных (особо опасных) условиях труда, за интенсивность труда.

Индивидуальным трудовым, коллективным договорами или актами работодателя могут устанавливаться следующие  виды надбавок (вознаграждения) в пределах фонда заработной платы:

• за выслугу лет (стаж работы),
• по итогам работы за год,
• за высокое качество работы,
• за особо сложные напряженные (специфичные) условия работы,
• за подвижной и разъездной характер работы,
• за профессиональное мастерство,
• за обучение других работников, персональная (индивидуальная) надбавка и др.

Оплата отпусков.

При проверке следует обратить внимание на обоснованность включения затрат на оплату отпусков работников (включая отчисления от этих сумм) в издержки производства отчетного периода. Фактические затраты на оплату отпусков должны списываться на себестоимость продукции по мере их возникновения. Выбранный предприятием вариант учета расходов на оплату отпусков обычно  фиксируется  в учетной политике и не меняется. Если предприятием создан  резерв предстоящих расходов на оплату очередных и дополнительных отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, то устанавливается обоснованность операций по счету 685 «Начисленная задолженность по отпускам работников».

Следует иметь в виду, что расходы, начисленные в оплату отпусков, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Если часть отпускного периода переходит на следующий месяц, выплаченная работникам сумма за эти дни,  отражается как выданный аванс (по дебету счета 681) и  списывается на производственные затраты только в следующем месяце. При этом необходимо учесть, что средний дневной заработок для оплаты отпуска или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется:

• если весь расчетный период отработан полностью, то путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на 12 и на среднемесячное число календарных дней в году;
• если расчетный период отработан не полностью, то путем деления начисленной суммы заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на данное отработанное время.

Основанием для расчета сумм к оплате является листок  нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Размер пособия исчисляется согласно Инструкции «О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя», утвержденной  постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 июня 1999 года N 731 и разъяснений Министерства труда и социальной защиты населения РК «Исчисление пособия по временной нетрудоспособности». /99-100/.

Правильность отражения начисленных  сумм по временной нетрудоспособности аудитору следует проверить согласно письма Министерства финансов РК от 15.11 1999 г. № 23-2-5/282/10949 «Об отражении в бухгалтерском учете расходов по оплате социальных пособий по временной нетрудоспособности». /101/.

Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и др.). Устанавливается правильность оформления договора, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложению и отражения в учете.

 Аудитор изучает своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы работников, следующие удержания:

• Индивидуальный  подоходный налог;
• отчисления в пенсионный фонд;
• погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;
• погашение задолженности по подотчетным суммам;
• возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;
• по исполнительным документам.

Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.

Индивидуальный подоходный налог удерживается в порядке и размерах, установленных Налоговым Кодексом РК и приказом  Председателя Налогового Комитета Министерства финансов РК от 07.11. 2003 г. №455  «Об утверждении правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога» /75, 102/.

Ответственность за правильность и  своевременность расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному  налогу с этого вида дохода несет работодатель, выплачивающий доход своему работнику. Индивидуальный подоходный налог удерживается и уплачивается в бюджет налоговым агентом с фактически полученного работником дохода. В том случае, когда доход работнику начислен, но не выплачен, индивидуальный подоходный налог не может быть удержан с работника и обязанности по перечислению индивидуального подоходного налога в бюджет не возникает.

Удержание в пенсионный фонд производится в размере 10% согласно постановления Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245  «Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов». /103/.

  Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является налог на доходы физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством. Устанавливаются случаи не удержания или неполного удержания:

• налога на доходы с сумм материальной помощи;
• с компенсационных выплат сверх установленных норм (по командировочным и другим расходам);
• с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене и др.

По данным договоров страхования, заключенных со страховыми компаниями, платежных поручений и лицевых счетов работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу работников по договорам добровольного страхования.

Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в размере табельных номеров итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано».

В заключение проверки необходимо установить:

• правильность отнесения расходов к фонду заработной платы;
• правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);
• правильность составления бухгалтерских проводок по фонду заработной платы;
• правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду заработной платы;
• включение в совокупный доход лица суммы, выплаченных при возмещении командировочных расходов сверх установленных норм (если таковое имело место).

Для  установления  соответствия показателей аналитического учета  по оплате труда с  данными синтетического учета в Главной книге и  по данным бухгалтерского баланса на одну и ту же дату,  необходимо  сверить сальдо по счету расчетов с персоналом по оплате труда на 1-е число месяца в Главной книге и в балансе с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Основными причинами могут быть завуалирование расхода денежных средств путем исключения из фонда заработной платы  различных выплат и удержаний, неполное удержание авансов, повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ним в дебет счета учета расчетов с персоналом по оплате труда, уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности при переносе сальдо из одной расчетной ведомости в другую, запущенность учета.

Выявленные в ходе аудиторской  проверки ошибки и отклонения фиксируются  в рабочей документации аудитора с указанием нарушений  нормативных документов и определением количественного влияния на показатели отчетности.

Цели контроля разумной системы внутреннего контроля по расчетам с персоналом по заработной плате следующие:

1. Зарплата должна начисляться только персоналу клиента и в соответствии со ставками оплаты;
2. Зарплата персонала должна соответствовать записям выполненной работы, например, выработке, комиссионных от реализации и т.д.;
3. Калькуляция по платежным ведомостям должна быть точной;
4. Выдача заработной платы должна производиться соответствующим лицам;
5. Учет обязательств по подоходному налогу, социальному страхованию и другим налогам должен вестись соответствующим образом.