Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

При оценке вероятности существенных ошибок и нарушений аудиторы должны знать, что большая их часть относится к одному из двух типов:

1.учтенные операции расчетов  со служащими на самом деле  не происходили, т.е подставным  лицам начислялась и выплачивалась   заработная плата; 

2. учтено фиктивное рабочее время,  т.е имели место приписки.

Для этого необходимо  подробно рассмотреть организацию  внутреннего контроля и оценить  сильные и слабые его стороны.

Основная цель аудитора при проверке системы внутреннего контроля-  определить его  сильные стороны, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Если контроль неадекватен, требуется оценить его слабые стороны для выяснения того, какие ежегодные процедуры необходимы для предотвращения существенных ошибок. Чтобы изучить и оценить последовательность операций, аудиторы должны быть знакомы с общими процедурами, типичным разделением обязанностей и системой внутреннего контроля. Для документирования затрат на оплату труда можно использовать вопросники и блок-схемы.

 Вопросник проверки состояния  системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда начинается с собеседования в отделе кадров.  Оценка эффективности системы контроля заработной платы не имеет особого значения, так как в большинстве предприятий операции, относящиеся к движению средств по оплате труда, достаточно разработаны и контролируемы. Разделение обязанностей и выдача разрешений (такие как наем, окончание его срока, хронометрирование) предотвращают, выявляют или корректируют подобные нарушения и поэтому особенно важны при оценке системы контроля.  Система контроля учета заработной платы должна базироваться на разделении обязанностей. 

I. Отдел кадров. Работники отдела кадров  должны оформлять документы по найму, увольнению работников, сообщать бухгалтерии решение об изменении ставок.

2.    Контроль. Документы, необходимые для начисления заработной платы (табель учета рабочего     времени.   табельный   номер,   время   простоев   из-за   отсутствия работника, аварий) подписывается руководителем или уполномоченным лицом.

3. Учет заработной платы. Данные,   на   которых  основаны   выплаты   (об отработанном времени, ставке на единицу продукции, материальных поощрениях) должны быть сданы в бухгалтерию своевременно для начисления заработной платы и осуществления удержаний.

4. Выдача заработной платы. Получение денег из банка и выдача заработной платы из кассы должен осуществлять кассир. Выписывать чек на получение наличности  из банка должен главный бухгалтер. Чек подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. 

Основной недостаток расчетов с персоналом по оплате труда - неадекватное разделение обязанностей. Если у начальника цеха  чрезмерно широкий круг обязанностей (например, наем и увольнение работников, утверждение ставок и подпись табеля рабочего времени), то существует возможность, что учтены несуществующие работники, фиктивное рабочее время или завышенные ставки оплаты.         

Документы по этим операциям аудиторы проверяют выборочно. При этом руководитель аудиторов может решить, что эффективность  контроля достаточно высока. В ходе последующих аудиторских процедур необходимо собрать сведения о том, работает ли этот контроль так, как описано в просмотренных документах. Напротив, слабость контроля (его отсутствие или неадекватность) вызывает необходимость оценивать с точки зрения влияния возможных существенных ошибок на информацию финансовых отчетов. В этом случае ежегодные аудиторские процедуры должны быть направлены на то, чтобы предотвратить появление существенных ошибок.

После предварительного обзора складывается предварительная оценка эффективности контроля, которая подтверждается или не подтверждается в ходе аудиторской проверки выполнения контрольных процедур. Например, если результаты аудиторских тестов контроля показывают, что число отклонений невыполнения процедур контроля больше допустимого, то предварительные выводы должны быть изменены, а предварительная оценка эффективности контроля должна быть снижена.

Основываясь на заключительных выводах, руководитель аудиторов пересматривает запланированные ежегодные процедуры, чтобы дать достаточные гарантии того, что в финансовых отчетах не будет существенных ошибок. Если система контроля клиента эффективна, то предварительные аудиторские программы ежегодных процедур будут больше основаны на доверии клиенту, но если контроль слабый, они будут расширены по содержанию, а также увеличены по срокам проведения и масштабу.

Возможные искажения  в бухгалтерском учете по расчетам с персоналом по оплате труда.

Осуществляя проверку, аудитор должен знать наиболее распространенные ошибки и искажения, встречающиеся в проверяемой области.

Возможные искажения и их влияние  на достоверность бухгалтерской  отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства, с которыми может  встретиться аудитор при проверке правильности отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу, могут быть следующими:

• На предприятии отсутствует коллективный договор;
• сумма начисленной заработной платы по данным первичной документации (личные листы работников, расчетно-платежные, расчетные ведомости, разработочные таблицы не соответствуют данным учетных регистров (журналам-ордерам, главной книги);
• отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг) заработная плата повременщиков (сдельщиков), при отсутствии подтверждающих документов о фактически отработанном времени (отсутствие табеля рабочего времени,    о выполненном объеме работ);
• включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата труда за проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных средств;
• неправомерно списаны потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на затраты (или за счет чистого дохода предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц.
• включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата труда за проведение работ непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), финансирование которых осуществляется за счет специальных источников;
• включена в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплата работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом при отсутствии акта о выполненных работах.

Близкими статьями баланса, позволяющими дополнительно обнаружить искажения по расчетам с персоналом,   являются:

• счета, характеризующие оплату  денег;
• счета прочих обязательств.

Проверки по существу, направленные на выявление полноты и точности накопившейся заработной платы и соответствующих денежных обязательств, состоят в первую очередь из аналитических процедур. Аудитор должен получить данные о накопившейся заработной плате и проверить их математическую точность и общий результат следует сверить с платежной ведомостью. Здесь же  просматриваются  счета в Главной книге, относящиеся к расходам на заработную плату. В этом случае могут помочь аналитические процедуры, при которых:

• сравниваются  данные о среднесписочной численности  работников и средней заработной плате с данными предыдущего года;
• сопоставляются темпы роста среднесписочной  численности работников, средней заработной платы и производительности труда;
• изучаются тенденции и закономерности в динамике заработной платы;
• определяется влияние факторов на фонд заработной платы;
• рассматриваются все необычные записи, колебания в текущих записях по заработной плате.

 Проверки по существу обычно не проводятся для сальдо счетов расходов на заработную плату, если только аналитические процедуры  не свидетельствуют о необходимости получить дополнительные подтверждения путем детальных проверок.

Основываясь на важности и оценке степени риска, аудитор может  рассмотреть последующую оплату предприятием своих долгов. Сравнение текущих счетов конца года с аналогичными за предыдущий период может выявить необычные аспекты.

При проверках по существу оплаты труда персонала также выборочно проверяются:

-   правильность оплаты по  сдельным расценкам, тарифным  ставкам и окладам;

- обоснованность и правильность  начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования, а также правильность исчисления средней заработной платы;

- начисление выплат за неотработанное  время, предусмотренных действующим законодательством (оплата отпусков, выходного пособия и т.п.).

- правильность начисления доплат  в связи с отклонениями от  нормальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, оплаты простоев не по вине рабочих, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.

Достоверность произведенных работникам начислений' заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной — выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения.  При аудите данного вопроса можно подразделить их  на:

• текущее премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда;
• единовременное премирование как поощрение (награждение) отличившихся работников вне системы оплаты труда.

Показатели и условия премирования, размеры премии (конкретные по каждой профессии, должности или их предельные размеры) предусматриваются в индивидуальных трудовых, коллективных договорах и (или) актах работодателя. При этом предприятия должны руководствоваться  Методическими рекомендациями по вопросам оплаты труда работников, утвержденными приказом Министерства труда и социальной защиты населения РК от 12.05.2000 г. № 111-п. /96/.