Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

В процессе хозяйственной деятельности между организацией и ее контрагентами постоянно возникают и погашаются взаимные обязательства. Организации осуществляют расчеты с покупателями и поставщиками по авансам и предоплате, выданным либо полученным мод предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), расчеты по текущим операциям со своими структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. Состояние текущих обязательств и расчетов наиболее точно отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также бухгалтерского учета организации.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению  ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно,  улучшению финансового состояния предприятия. Эффективность решения этой задачи зависит также от уровня внутреннего аудита.

Главными причинами неэффективности  внутреннего контроля является нерегламентированность деятельности органов и служб  управления, должностных лиц и  специалистов предприятия, нерациональное распределение обязанностей и отсутствием  ответственности за их исполнение.

Функции службы внутреннего аудита в ТОО ТД «Круг» выполняет лицо, которым является сотрудником этой организации. Для проведения внутреннего  аудита на предприятие ТОО ТД «Круг» не предусмотрено специальное помещение.

В задачи внутреннего аудита ТОО ТД «Круг» входит создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

Внутренний аудит представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и  оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Внутренний аудит систематически контролирует деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонения от целей, поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранению выявленных нарушений. Организация внутреннего аудита как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования и взаимоотношения с подразделениями и персоналом предприятия.

По окончании любого вида работ внутренний аудитор ТОО ТД «Круг» представляет руководителю предприятия аудиторский отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах внутреннего аудитора, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций аудиторов.

Отличительной особенностью стандарта  внутреннего аудита состоит в  том, что он способствует обеспечению  эффективности управления предприятием. Поэтому стандарт внутреннего аудита должен содержать обоснование принимаемых руководством предприятия решений по устранению (предупреждению) выявленных нарушений в области постановки учета, отчетности, документооборота, учетной политики и т.д.

Чем выше эффективность контроля на предприятии, тем более ограниченными  могут быть единовременные процедуры  контроля, в частности дебиторская  задолженность. – ограничено их содержание, сокращены временные рамки и  масштаб.

Относительно расчетов с дебиторами эти процедуры необходимо проводить по следующим основным направлениям:

• наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);
• правильности оплаты или отгруженные материальные ценности;
• полнота оприходования и списания полученных ценностей.  

Внутрихозяйственные проверки ТОО ТД «Круг» предполагают тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствуют своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей.

В ТОО ТД «Круг» служба внутреннего  аудита руководствуется законодательными и нормативными актами РК, министерств  и ведомств, органов местного самоуправления, правилами (стандартами) аудита, а также учредительными документами, приказами и распоряжениями руководителя предприятия, инструкциями, положениями и т.п.

   

Анализ состояния дебиторской  задолженности

Большое влияние на оборачиваемость  капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации общего ее размера и обеспечении своевременной ее инкассации.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Следовательно, рост дебиторской задолженности  не всегда оценивается отрицательно, а снижение – положительно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет ощущать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплат заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Ускорить платежи можно путем  совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.

В процессе анализа нужно изучить  динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Если такие имеются, то необходимо срочно принять меры по их взысканию (оформление векселей, обращение в судебные органы и др.).

В процессе анализа финансового состояния предприятия изучают собственные и заемные источники средств, факторы, влияющие на их размер, состояние запасов, оборачиваемость оборотных средств, использование кредитов банка, состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

Основными источниками информации служат соответствующие данные форм финансовой отчетности – 1 «Бухгалтерский баланс», 2 «Отчет о результатах финансово – хозяйственной деятельности», 1-Т «Отчет по труду», 1-ПФ «Отчет о производственно-финансовой деятельности предприятия», 11 «Отчет о наличии и движении основных средств и нематериальных активов».

Финансовое состояние оценивается  положительно, если у предприятия  экономические, финансовые и трудовые ресурсы имеются в полном объеме и используются по назначению. Неустойчивое финансовое состояние бывает, как правило, тогда когда в результате недостатков в производственно-хозяйственной деятельности дохода получено меньше, чем запланировано или текущие активы используются не по назначению.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются размером полученного дохода и уровнем рентабельности. Источниками поступления доходов на предприятии является такие поступления как от реализации оказанных услуг, работ, а также от прочей не основной деятельности. Как известно, чем больше предприятие оказывает услуги, тем выше его финансовое состояние. Поэтому финансовое состояние предприятия и его результаты следует изучать в тесной взаимосвязи с комплексом экономических показателей.

Работник, занимающийся управлением  дебиторской задолженностью, должен сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделить больше внимания крупным суммам задолженности.

Существуют некоторые общие  рекомендации управления дебиторской  задолженностью:

1. установить контроль за состоянием расчетов с покупателями.
2. с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями следует по возможности расширить круг потребителей.
3. следить за соотношением дебиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости фирмы и привлечения дополнительно дорогостоящих источников финансирования.
4. использовать предоставление скидок при долгосрочной оплате.

При этом важно оценить вероятность  безнадежных долгов, для чего используется накопленный на предприятии статистический материал или заключение опытных экспертов.

Важно изучить также качество и  ликвидность дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этой цели, является период оборачиваемости  дебиторской задолженности (Пдз), или период инкассации долгов.

 

15 Аудит расчетов  с  персоналом по оплате труда

 

Операции по оплате труда  многочисленны, хотя и выражаются в небольших суммах на счетах баланса, в связи, с чем при осуществлении большей части аудиторских процедур данные по этим счетам собирают в процессе обзора контроля для проведения аудиторских контрольных тестов самих операций. В основном, круг ежегодных аудиторских процедур анализа остатков на счетах заработной платы очень ограничен.

Прежде чем начать проверку  следует исходить из того, что хозяйственные операции совершаются и отражаются в учете в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, стандартами бухгалтерского учета, положениями учетной политики и др.

Прежде чем изучить процедуры  контроля аудитору необходимо знать информацию, на основе которой он будет осуществлять проверки.. Основные источники информации аудита по расчетам с персоналом по оплате труда

 

№ п.п	№ формы	Наименование документа
1.		Учетная политика
2.		Финансовая отчетность
3.		Главная книга, регистры бухгалтерского учета
4.		Коллективный договор
5.		Положение о премировании  и поощрении работников
6.		Штатное расписание
7.		Договор гражданско-правового характера, контракт
8.		Личный листок по учету кадров, лицевая карточка
9.		Табель учета рабочего времени
10.	Т-1	«Расчетная ведомость»
11.	Т-2	«Платежная ведомость»
12.		Наряд, рапорт, маршрутный лист, путевой  лист
13.		Нормы выработки, сдельные расценки, ведомость выработки
14.		Акт выполненных работ
15.		Листок нетрудоспособности
16.		Исполнительный лист

 

В главе 8 «Масштаб и планирование аудита» нами приведена примерная  программа аудита, на сновании которой  можно осуществить проверку расчетов с персоналом по оплате труда на промышленных предприятиях. В ней  поставлена цель проверки, дано описание проведения тестов внутреннего контроля и проверок по существу. Для раскрытия поставленных целей аудита, рассмотрим утверждения руководства по категориям правильности статей финансовой отчетности: существования, полноты, точности, представления и раскрытия. 

Существование

• числящиеся по документам работники фактически находятся на рабочем месте  и оплата производится  по соответствующим ставкам;
• на временную работу принимаются  работники с соответствующим оформлением подтверждающих документов и выплаты санкционированы;
• выплаты по заработной плате производятся фактически работающим сотрудникам.

Полнота

• в расходы предприятия проверяемого  периода в полном объеме включены суммы, начисленные на оплату труда, и соответствующие отчисления;
• обороты и остатки  по счетам синтетического учета адекватны оборотам и остаткам по счетам аналитического учета и  полностью перенесены в Главную книгу и баланс;
• расходы по оплате труда  обоснованы, санкционированы и соответствуют целям и характеру производственной деятельности.

Точность

• расчеты по оплате труда  правильно отнесены на соответствующие счета Типового плана счетов и точно подсчитано их движение;
• расходы на оплату труда и налоговых отчислений подсчитаны с арифметической точностью;
• система аналитического учета заработной платы позволяет получить информацию с подразделением заработной административного и производственного персонала,  а также заработной платы персонала, занятого реализацией продукции;
• расходы по оплате труда соответствуют утвержденному фонду  заработной платы.
• расчет заработной платы производится только с учетом штатного расписания и табеля учета рабочего времени;
• заработная плата начисляется в соответствии с записями выполненного объема  работ.

Представление и раскрытие

• информация о выплатах по оплате труда раскрыта в соответствии с принятыми стандартами бухгалтерского учета;
• платежная ведомость готовится в соответствии с учетной политикой.