Анализ финансового состояния на примере АО Казахтелеком

При составлении плана проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия. С помощью тестирования аудитор производит предварительную оценку ведения предприятием кассовых операций, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета. Аудитору необходимо получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля кассовых операций.  Для этого в начале ему следует провести   тестирование   по   заранее   заготовленному   вопроснику. Примерный перечень вопросов и ответов приведен в таблице

Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств.

Прибыв на место проверки, аудитор  проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе.

Кассир должен составить на момент инвентаризации кассовый отчет и вывести по кассовой книге остаток денег. От кассира берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что неоприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. Аудитор наблюдает за пересчетом денег в кассе, а затем сумма фактических денег  сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации оформляются  актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер предприятия. Акт является письменным аудиторским доказательством и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией  проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой  аудитор выясняет:

• обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
• имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
• застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа).

Проверка правильности документального  оформления операций.

Тщательно проверяются:

• в платежных ведомостях - достоверность подписи получателей денег, так как имеют место случаи, когда один получатель в ведомости расписывается за несколько человек;
• в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров  - соответствие дат порядковой нумерации и сумм, с аналогичными показателями в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;
• в расходных ордерах - правильность учета записей полученных сумм (прописью) и самой подписи получателем денег, а также заполнение паспортных данных получателей, не состоящих в штатной численности организации;
• во всех документах - наличие подписей руководителей. Обращается внимание на то, что руководитель подписывает лично все расходные кассовые документы. Исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует в организации и свои функции он приказом передает другому лицу, временно его замещающим (отпуск, командировка, болезнь).
• в кассовой книге - оформление и ее ведение, правильность внесенных  исправлений.

Особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых оборотов и выведение  остатков наличных денег по окончании  дня.

Аудитор проверяет полноту и  своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка.  Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки должны быть погашены надписью «аннулировано» и храниться подклеенными к корешкам чеков.

Особое внимание следует уделить  проверке выплаты депонированных сумм по не полученной  вовремя зарплате и других начислений. При этом необходимо, хотя бы выборочно, сверить выданные суммы с аналогичными суммами, числящимися в книге (картотеке) учета депонированных сумм.

Аудиторская проверка правильности списания денег в расход.

Кассовые операции по списанию денег  в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период, подлежащий проверке. При этом необходимо обращать внимание и на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе расписки получателей, погашаются ли кассовые документы: приходные — штампом «получено», расходные — штампом «оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Излишнее списание денег с кассы с целью их присвоения осуществляется обычно при помощи подлогов.

Повторное списание сумм по кассе  по одним и тем же документам является наиболее опасной формой злоупотреблений.

Как свидетельствует аудиторская  практика, наибольшее число злоупотреблений по кассе бывает с заработной платой и подотчетными суммами. Здесь и повторное использование ведомости, и включение в нее «подставных» лиц, и завышение итогов сумм.

Проверка правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского учета.

Периодические согласования получения  наличных денег и расходов с  суммами, указанными в выписках банка, являются основными контрольными процедурами для получения наличных денег. Процедура сверки будет более эффективной, если, кроме согласования остатков, производится сверка статей банковской выписки с корреспондирующими счетами. Это является гарантией того, что все счета по поступлению и расходу зарегистрированы.

Эффективное разделение обязанностей требует, чтобы лицо, занимающееся сверкой  сальдо банковского счета с сальдо бухгалтерских счетов, не имело никакого отношения к поступлению и расходам наличных денег, подготовке или визированию кассовых ордеров. 

Оценка аудитором эффективности  сверки счетов клиентом определяет характер, распределение по времени и степень многих проверок по существу кассовой наличности. Основными факторами являются адекватность системы учета, компетентность работников, выполняющих сверку, и разделение обязанностей. Чем больший эффект получен от  сверки счетов клиентом, т.е. чем меньше оцениваемый уровень риска контроля, тем менее подробными будут процедуры сверки счетов аудитором. Данные процедуры могут варьироваться от простого просмотра сверки счетов на конец года, если риск контроля оценивается как низкий, до выполнения независимой сверки счетов за весь год (сплошная проверка) с применением соответствующей формы доказательства фактического наличия денежных средств в кассе. Это  необходимо только в особых ситуациях, когда аудитор предполагает возможность допущения  растрат и хищений денег. Следует также отметить, что операции с наличными деньгами при выдаче заработной платы, оплате производственных расходов, выдаче и использовании подотчетных сумм требуют обязательной сплошной проверки.

Аудитору необходимо учесть, что  предприятия могут  производить  кассовые операции в иностранной  валюте в разрешенных законодательством случаях. Учет наличной иностранной валюты производится на счете 1011   «Денежные средства  в кассе в иностранной валюте»  в соответствии с СБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте». Следует иметь в виду, что по каждому виду валюты предприятие должно вести отдельную кассовую книгу, в которой совершенные операции будут отражаться в иностранной валюте. Курсовые разницы по отношению к инвалюте будут отражаться в связи с изменением курса тенге: Д-т сч. 1011   «Денежные средства  в кассе в иностранной валюте» К-т сч. 6250 «Доходы от курсовой разницы»; в случае роста курса тенге: Д-т сч. 7430 «Расходы по курсовой разнице» К-т сч. 1011   «Денежные средства  в кассе в иностранной валюте».

Записи в бухгалтерском учете  по операциям в иностранной валюте должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в валюте Республики Казахстан, пересчитанной по рыночному курсу. 

Возможные искажения в бухгалтерском  учете по кассовым операциям:

• отсутствие договора о полной материальной ответственности с лицом, исполняющим обязанности кассира;
• отсутствие первичных кассовых документов;
• оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;
• формальное проведение инвентаризации кассы;
• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков.

Нарушения законности кассовых операций.

Выявление возможных нарушений  и злоупотреблений — основная задача контроля кассовых операций. При  этом одновременно определяют условия, которые способствовали их совершению.

«Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе осуществления кассовых операций по способам совершения классифицируются следующим образом: прямое хищение денежных средств, прикрытое оформленными документами и расписками, ничем не прикрытое; неоприходование и присвоение денег, поступивших из банка, от разных лиц и организаций по приходным ордерам, от других организаций по доверенности; излишнее списание денег с кассы; повторное использование одних и тех же документов; неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах; списание сумм без оснований по подложным документам; подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний; присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы и депонентских сумм». 

В процессе хозяйственной деятельности предприятия подотчетные суммы  составляют несущественные расходы.  Однако их  проверяют сплошным методом  при каждом аудите. Это происходит преимущественно из-за потенциальной  возможности хищений и растрат, а также из-за ожидания самих клиентов, что аудитор проверит этот счет даже при несущественных суммах. Поэтому проверку подотчетных сумм целесообразно проводить по следующим направлениям:

• подтверждение первоначальной оценки внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
• проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами с подразделением расходов на:  закуп сырья, материалов и товаров для хозяйственных нужд (эти расходы нами изучены в главе «Аудит закупочного цикла»); расходы на командировку и представительские расходы.

Подтверждение первоначальной оценки внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Любые расходы по подотчетным суммам  при адекватных контрольных моментах требуют официального разрешения ответственного лица.

При аудите подотчетных сумм основное внимание обращается не на окончательное сальдо по счету  2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», а на проверку самих денежных операций. Даже если сумма этих средств мала, существует потенциальная возможность множества незаконных операций.

Проверка хозяйственных  операций по подотчетным суммам зависит  от оценки аудитором риска контроля. Чтобы разобраться в системе  внутреннего контроля, необходимо понять сущность применяемых клиентом контрольных моментов и определить их слабые стороны.

Особое внимание должно быть уделено контрольным процедурам за правильностью отражения расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

  Основным моментом  проверки является изучение сроков представления авансовых отчетов. В организации должно быть регламентировано и строго соблюдаться правило: не выдавать денежные средства в подотчет, если подотчетные лица не отчитались по ранее выданным авансам. При утверждении руководством действий в случае несоблюдения этого правила (при предварительном ознакомлении с ним подотчетных лиц) бухгалтерия  может по предписанным процедурам: удержать из заработной платы работника или потребовать внесение остатка подотчетной суммы в кассу. Если руководитель принимает решение о списании суммы долга с работника и подтверждает свое решение приказом, то списанный долг в соответствии со ст. 151 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» будет являться доходом работника в виде материальной выгоды и облагаться у источника выплаты.

Проверка организации аналитического учета расходов на командировки.

Возможности расходов по подотчетным суммам на командировки должны быть четко определены в  учетной  политике предприятия.

Порядок расчетов по служебным  командировкам регламентируется нормативными документами.

Одним из нормативных актов по служебным  командировкам в пределах Республики Казахстан является  постановление Правительства РК от 22.09.2000 г. № 1428 «Об утверждении правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов парламента»  и постановление Правительства РК от 24.12.2001 г. № 1676  «О нормах командировочных расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода». Несмотря на то, что постановление Правительства РК от 22.09.2000 г. № 1428 регламентирует правила для государственных учреждений и отсутствует ссылка на обязательность его применения иными субъектами, многие его общие положения могут ими применяться.  При этом для коммерческих предприятий можно оговорить основные положения по служебным командировкам в учетной политике либо выделить их в отдельное приложение к ней.

Командированному работнику возмещаются  следующие расходы:

1)  по найму жилья - на основании  предъявленных документов (счет-фактура,  чек контрольно-кассовой машины  и т.п.).

2)   суточные — за каждый  день нахождения в командировке. При этом днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства, а днем приезда — день прибытия транспорта в место постоянной работы. Поскольку в нормативных актах по бухгалтерскому учету не определен размер суточных по служебным командировкам, то на практике большинство предприятий придерживаются норм налогового законодательства, как в бухгалтерском учете, так и для признания вычетами в налоговом учете. Согласно ст. 93 Налогового кодекса размер суточных не должен превышать два  месячных расчетных показателя. Следовательно, вычетами будут признаны расходы в пределах двух месячных расчетных показателей, хотя предприятие может утвердить своей учетной политикой размеры суточных больше или меньше двух месячных расчетных показателей. В каждом случае на вычеты будет отнесена наименьшая величина из фактической оплаты и нормы налогового законодательства. В случае превышения размера суточных над установленной нормой данная сумма подлежит налогообложению в общеустановленном порядке согласно Налоговому кодексу. По командировкам, связанным с получением совокупного годового дохода, обложенные суммы будут отнесены на вычеты по статье «Расходы по оплате труда»;