Исходя  из положений действующего законодательства, можно отметить следующие виды юридической ответственности налогоплательщиков и других участников налоговых отношений в области налогов и сборов, за нарушение законодательства в данной области:

• ответственность за совершение налоговых нарушений согласно налоговому законодательству;
• административная ответственность должностных лиц предприятий, учреждений и организаций за совершение административных правонарушений в налоговой сфере;
• уголовная ответственность за совершение преступлений в налоговой сфере налогоплательщиками - физическими лицами и должностными лицами предприятий, учреждений и организаций.

  К работникам предприятий, учреждений и  организаций может быть применена  также дисциплинарная ответственность, а в отдельных случаях и материальная ответственность в связи с нарушениями в области законодательства о местных налогах и сборах. Но эти виды юридической ответственности имеют внутренний характер и относятся к компетенции самих предприятий и организаций (прил.2).

     Эффективность налогового контроля можно охарактеризовать:

• уровнем мобилизации  в бюджетную систему налоговых  доходов и других  обязательных платежей;

• полнотой  учета налогоплательщиков и объектов налогообложения;

• снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действие субъектов налогового контроля.

Глава 3. Направления совершенствования  методов  налогового администрирования  в Молдове.

3.1. Меры и мероприятия  по решению проблем   налогового администрирования,  как основы повышения собираемости налогов. 

   На  современном этапе экономического развития налоговое администрирование  в зависимости от его цели и  задач, определенных государственной  политикой в области налоговых  отношений в основном определяют как: потенциальный резерв снижения налоговой нагрузки, основу повышения собираемости налогов, основой развития международных экономических процессов.

   В настоящее время существует несколько  основных научных подходов к определению  теоретической основы «собираемости  налогов».  
Первый подход заключается в понимании «собираемости налогов» как показателя эффективности реализации фискальной функции налоговой системы [18, с.28]. В этом случае, достоверно определять данное понятие как степень полноты исполнения налоговых обязательств, определяемых действующим законодательством, и рассчитывать как отношение объема налоговых платежей, поступивших в определенный период к объему налоговых обязательств, которые должны быть исполнены в этот же период в соответствии с действующим законодательством. В отличие от первого существует иной подход, сторонники которого обосновывают сущность собираемости налогов, как основную рейтинговую оценку работы налоговых органов [11, с. 13]. Рассчитывают данный показатель путем отнесения суммы фактических поступлений налоговых платежей к их максимальной сумме за рассматриваемый период. Проведенный анализ данного подхода позволяет сделать вывод о том, что рассчитанный таким образом уровень собираемости налогов непосредственно является показателем качества и эффективности функционирования не только налоговых органов, но всей системы налогового администрирования. Уровень собираемости включает в себя фактические поступления за период, совокупную задолженность по налоговым платежам, определяемую на основе статистических данных фискальных органов, и латентную задолженность. В состав совокупной задолженности включается недоимка, задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов). Представленное положение основано на результатах анализа сущности и динамики совокупной задолженности, позволяющих утверждать, что налоговое администрирование прямо влияет на динамику недоимки, и косвенно на динамику задолженности по пеням и налоговым санкциям (штрафам).  Необходимо признать тот факт, что показатель собираемости налогов является синтетическим показателем результатов налоговой реформы, состояния налоговой системы и функционирования системы налогового администрирования на заданный временной период. Применение того или иного подхода к определению собираемости налогов обусловлен, в первую очередь, целью и задачами, стоящими перед специалистами в области налоговых отношений, что и определяет выбор величин, используемых в расчетах данного показателя.

   В налоговой системе существует три  направления, за счет которых можно  снижать налоговое бремя. Первое - снижение ставок, чем в последнее время занимается правительство. Второе - изменение фискального характера налоговой системы, которое не производит выбраковку неэффективных предприятий, а скорее, наоборот, из действующих предприятий выкачивает финансовые ресурсы и направляет их в маломощные и бесперспективные. В результате экономическая система "сжигает" свои ресурсы и разрушается. Кроме того, независимо от причин образования задолженности, вся ответственность за ее погашение ложится на предприятие, хотя во многих случаях долги были образованы по вине государства. Поэтому должна быть создана такая налоговая идеология, которая поддерживала бы работающие предприятия, давала возможность развивать перспективные направления. Третий фактор заключается в перераспределении налоговой нагрузки между предприятиями и физическими лицами.

   Проблему  собираемости налогов и роста  производства можно решить только одновременным  использованием всех трех факторов, в  противном случае вся налоговая  реформа превращается в пустую игру по перегонке средств и растрачиванием национальных ресурсов.

    В связи с этим, задачами политики налогового администрирования являются:

• совершенствование механизма сбора налогов;
• пересмотр процедур налогового контроля и установление строгих этических норм в деятельности налогового контроля путем  взаимодействия органов публичной власти с сообществом деловых людей;
• повышение эффективности методов контроля, оптимизация и координация деятельности по контролю, а также снижение числа проверок;
• компьютеризация налоговых процедур;
• популяризация налогового законодательства и воспитание налогоплательщиков в духе добровольного выполнения ими своих налоговых

обязательств.

     Меры по улучшению налогового администрирования подакцизных товаров будут осуществляться путем:

• замены акцизных марок контрольными марками на алкогольную продукцию и табачные изделия;
• сокращения числа постоянных налоговых постов на предприятиях, производящих этиловый спирт и крепкие алкогольные напитки, и на таможенных складах.

   Для оценки соблюдения налогового законодательства необходимы налоговый контроль и принудительные исполнения налогового обязательства. Органы, осуществляющие налоговое администрирование должны иметь и использовать средства оценки и реагирования на поведение налогоплательщика. Важнейшая первая задача налогового контроля должна быть именно анализом соблюдения налогового законодательства, а затем применение мер ответственности и обеспечение погашения налогового обязательства. Налоговый контроль и принудительное погашение налогового обязательства должны быть использованы для выработки и принятия мер по исправлению и улучшению налогового законодательства и действий, принимаемых государством.

   Ограниченный  взгляд, согласно которому налоговый  контроль и принудительное исполнение налогового обязательства имеют в качестве задачи только - наложение штрафов и преследования налогоплательщиков, является неправильным и говорит о низком профессиональном уровне соответствующего служащего.

   В настоящее время экономика основывается на новейших информационных технологиях, и класс технических специалистов становится основной профессиональной группой.  Модернизация налогового администрирования предполагает замену, где это возможно, бумажных вариантов общения электронными, перевод в электронную форму налоговой отчетности и документооборота. В связи с этим, главным и перспективным направлением развития налогового администрирования является информатизация налоговых органов и автоматизация налоговых процедур. Во-первых, - сложность фискальных процессов, требующая большей гибкости и мобильности работы налоговых органов. В экономической теории существуют так называемые «золотые требования», предъявляемые к идеальной налоговой системе (гибкость, прозрачность, нейтральность, административная простота и др.) Информационные технологии как раз и позволяют добиться их реализации гораздо быстрее путем сокращения издержек общения налогоплательщиков с налоговыми органами. Они повышают степень эффективности работы последних и, как следствие, приводят к уменьшению бюрократического аппарата.

   Во-вторых, возросло число лиц, имеющих доступ в Интернет и предпочитающих электронные  способы общения с государственными органами. Соответственно, современные  услуги налоговой администрации  ориентируются на меняющего свои запросы потребителя, предоставляют ему гораздо более широкий спектр услуг, диверсифицированные формы их подачи.

   В-третьих, усиление процессов глобализации - еще одна причина, в силу которой  государство реагирует на последние  технологические тенденции, обеспечивая тем самым соответствие мировым тенденциям. В условиях глобальной информационной экономики можно говорить об изменении концепции налоговых органов, превращающихся в службы, предоставляющие услуги.

         Совершенствования системы налогового контроля – это, прежде всего, переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.

3.2. Особенности, тенденции  и перспективы  развития  налогового  администрирования  в Молдове

    На  современном этапе экономического развития Молдовы налоговое администрирование в зависимости от его цели и задач, определенных государственной политикой в области налоговых отношений в основном определяют как: потенциальный резерв снижения налоговой нагрузки, основу повышения собираемости налогов, основой развития международных экономических процессов, что и является объемом понятия «налоговое администрирование».

    На  фоне неблагоприятной динамики некоторых  внешнеэкономических факторов устойчивость такой политики подтверждается значительной оценкой качества и бюджетных поступлений. В условиях неожиданной потери в 2006 году традиционных рынков сбыта основных экспортируемых товаров отмеченный экономический рост, а также динамика главных макроэкономических показателей говорят о существенном повышении потенциала национальной экономики отвечать на вызовы нынешнего этапа ее развития и о соответствии последовательно продвигаемых правительством реформ. За исключением некоторых отраслей, на которых прямо сказалась потеря восточных рынков, на национальном уровне отмечен рост объема производства, увеличение продаж товаров торговыми единицами, а также объема услуг населению и др.

    В бюджетно-налоговой политике Республики Молдова воздействие государственных  расходов и налогов на экономику  страны противоречиво: с одной стороны, государственные расходы создают дополнительный платежеспособный спрос и тем самым позволяют стимулировать экономический рост, но с другой стороны, используемое для этой цели налогообложение населения может сокращать его потребительский спрос. Как крупнейшая экономическая реальность, охватывающая все сферы жизни страны, государственные расходы играют центральную роль при определении структуры потребления, инвестиций и прибыли в экономике. Изменение государственных расходов и налогов оказывает влияние на величину дохода. Это повышает возможности использования фискальной политики для стабилизации экономики. Когда экономика переживает спад, возможно, для расширения выпуска следует снижать налоги или увеличивать государственные расходы. А когда экономика на подъеме, следовало бы повышать налоги и сокращать расходы, чтобы вернуть экономику к состоянию полной занятости.

    Для оценки налоговой ситуации в Молдове  можно сравнить показатели  налоговой нагрузки (включая социальные платежи) стран ЕС. В 2002-2003 годах эти показатели были самые низкие. Однако с тех пор доля налоговых доходов в ВВП Молдовы выросла на 4%, и планируется приближение к среднеевропейским показателям (41,3-41,6%). Они высоки, но сопоставимы с тамошним общим уровнем жизни и экономического развития в целом. Практически все страны Восточной Европы, вступившие и готовящиеся вступить в ЕС, налоги снижают, чтобы привлечь инвестиции и оживить экономику.

    План  доходов публичного национального  бюджета на 2006 год исполнен на уровне 101,6%; поступило выплат на сумму 17 млрд. 814,9 млн. леев, что на 276,5 млн. леев больше запланированного показателя.

    Благодаря улучшению налогового администрирования, повышения заработной платы, предполагается, что взносы в бюджет, по сравнению с прогнозом на 2006 г., возрастут на сумму около 206 млн. леев. Таким образом, будет обеспечено увеличение чистого дохода от этого налога почти на 99 млн. леев.

  Если  рассмотреть структуру платежей по налогу на доходы предприятий, то можно  увидеть, что половину обеспечивают 60 крупных плательщиков, а вторую – еще 39 тыс. мелких фирм. Для последних, введение нулевой ставки приведет к «экономии» в размере примерно 15 тыс. леев в год.

  Стратегия развития Государственной налоговой  службы на 2006-2010 годы разработана Министерством  финансов и ГНС и предусматривает совершенствование процедур администрирования налогов в соответствии с новыми положениями Налогового кодекса и международной практикой.

  На  заседании правительства РМ было принято решение о создании комитета по надзору за проведением реформы в налоговом администрировании. Один из вопросов, которые они планируют внести в повестку следующего заседания совета, - обсуждение методов улучшения отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок с целью снижения факторов риска как со стороны административных органов, так и со стороны недобросовестных экономических агентов.

   Исходя  из задач бюджетно-налоговой политики на 2007 г.  был разработан проект закона об изменении некоторых законодательных  актов. Он исходит из принятой налоговой политики и политики налогового администрирования на предстоящий год. В Закон № 1164-XIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса (переопубликован в Официальном мониторе Республики Молдова, 2005 г.) будет дополнен новой главой IV « Ллегализация капитала и налоговая амнистия».

      С момента вступления в силу положений  данного закона аннулируются недоимки по налогам, сборам и другим платежам, пени и штрафам по просроченным платежам по состоянию на 1 января 2007 года. Аннулируются недоимки, пени и штрафы в государственный бюджет, по взносам государственного социального страхования, по страховым взносам обязательного медицинского страхования, не уплаченные на дату вступления в действие указанного закона.