Методы налогового планирования

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Основные методы налогового планирования…………………………….4
2. Метод ситуационного налогового планирования………………………..9

2.1. Метод микробалансов…………………………………………………...12

2.2. Метод графо-аналитических зависимостей……………………………14

Заключение……………………………………………………………………….17

Список  литературы………………………………………………………………18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Одной из основных целей деятельности организации  является получение определённой прибыли, на размеры которой значительное влияние оказывают налоги. Сложность современной российской налоговой системы, её нестабильность требуют постоянного и пристального внимания руководителей организации и особенно бухгалтера-аналитика, финансиста, несущих основную ответственность за финансовый результат деятельности организации.

     Согласование  интересов государства и организации  требует решения целого ряда непростых  задач в сфере оптимизации  налоговых платежей, то есть речь идёт о возможном извлечении дополнительных выгод для организации путём  тонкого и гибкого применения существующего налогового законодательства.

     Проблема  налогового планирования в организации  существенным образом зависит от состояния бухгалтерского учёта, который  традиционно служит для взаимодействия организации с государственными контролирующими органами.

     Налоговое планирование – одна из главных  составляющих частей процесса финансового  планирования. В процессе налогового планирования происходит предварительный  расчёт вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке.

     Налоговое планирование может иметь стратегический характер и быть текущим. В налоговом  планировании могут использоваться разные методы: ситуационный метода, а  также численные балансовые методы бухгалтерского учёта и налогового планирования.  
 
 

1. Основные  методы налогового планирования

 

   Офшор - это один из самых известных  и эффективных методов налогового планирования. Основой этого метода являются законодательства многих стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам. Офшорная компания - это компания, которая не ведет хозяйственной деятельности в стране своей регистрации, а владельцы этих компаний являются нерезидентами этих стран.

   Офшорные зоны можно условно разделить на три типа:

1) зоны, в которых зарегистрированные  компании платят налоги по  крайне низким ставкам. За деятельностью  этих компаний установлен контроль  со стороны надзорных органов,  и они обязаны вести бухгалтерский  учет, а также представлять ежегодное аудиторское заключение о достоверности баланса;

2) зоны, в которых зарегистрированные  компании не платят налоги, а  уплачивают взнос за регистрацию.  При этом предприятия должны  вести бухгалтерский учет и  составлять отчетность. Контроль за деятельностью этих компаний со стороны надзорных органов практически отсутствует;

3) зоны, в которых зарегистрированные  компании платят установленную  ежегодную пошлину, при этом  они не обязаны вести учет, и за их деятельностью нет  никакого контроля [2, с.358].

     Существуют  также факторы, влияющие на выбор  юрисдикции:

- коммерческие  цели;

- конфиденциальность  информации при регистрации компании;

- условия,  при которых компания будет  признаваться резидентом страны  или иметь постоянное местопребывание;

- политическая  стабильность государства, где  зарегистрирована компания;

- возможности  переноса бизнеса из одной  юрисдикции в другую;

- валютный  контроль;

- репутация  офшорной зоны в мире и меры, предпринимаемые различными государствами  и международными организациями по ограничению офшорного бизнеса;

- иные  факторы: расходы на регистрацию  и сопровождение юридического  лица в офшорной зоне; управление  банковским счетом (с помощью  факса, модемной связи, чеками, письменными платежными поручениями); сроки прохождения платежей через офшорный счет (несколько дней, неделя, месяц); подготовка отчетности для компетентных органов офшорной территории, а также налоговых и банковских органов и другие факторы.

     Все компании, зарегистрированные за пределами  России, являются иностранными юридическими лицами, налогообложение которых регулируется законами и положениями о налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц.

     Цель  заключаемых между странами соглашений об избежании двойного налогообложения  состоит в следующем: не взимать определенные налоги дважды с одного и того же лица и уберечь его бизнес от одновременного налогообложения в странах, где он получает свой доход. Использование этих соглашений дает возможность легально планировать налоги иностранной компании, действующей в другой стране (в том числе и в России). Необходимо знать, что соглашения закрепляют за каждой страной - участником право налогообложения только определенных видов доходов, получаемых юридическими и физическими лицами из одной страны в другую, а также взимание налогов с имущества этих лиц, расположенного на территории другого государства [2, с.361].

     Доходы  иностранных юридических лиц  в Российской Федерации делятся  на две основные группы.

     В первую группу входят доходы, связанные  с деятельностью в Российской Федерации иностранных юридических лиц через постоянные представительства, прибыли которых в полном объеме подлежат российскому налогообложению. Под постоянным представительством понимается филиал, представительство, отделение, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое регулярно осуществляется предпринимательская деятельность в определенных сферах. При этом постоянное представительство считается созданным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. Соответственно с момента прекращения регулярной предпринимательской деятельности постоянное представительство прекращает свое существование. В случае если иностранная организация владеет акциями или долями в капитале российских организаций, то этот факт сам по себе не влечет создания представительства этой иностранной организации на территории Российской Федерации. То же самое касается случаев заключения иностранной организацией договора о совместной деятельности с российской организацией. В том случае, когда иностранная организация ведет деятельность, отвечающую всем признакам регулярной предпринимательской деятельности в соответствующих сферах, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации и действует на территории России от имени этой иностранной организации, данный факт ведет к образованию постоянного представительства. Постоянное представительство не образуется при осуществлении иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности [2, с.368].

     Во  вторую группу входят так называемые «пассивные» доходы иностранных юридических лиц, не имеющие непосредственной связи с постоянным представительством: от инвестиций, финансовых вложений, владения недвижимостью и другой собственностью. Они выплачиваются в виде процентов на ссуды и депозиты, дивидендов, арендной платы, платежей типа роялти и т.д. Эти доходы могут быть перечислены иностранному юридическому лицу после того, как из них удержан налог у источника выплаты. Если получаемые доходы в соответствии с соглашениями об устранении двойного налогообложения не подлежат налогообложению в Российской Федерации, то следует направить в местный налоговый орган заявление о неудержании налога. При этом не имеет значения, в каком виде будет произведена выплата дохода: в виде наличного или безналичного платежа иностранному участнику, путем зачета требований или в какой-либо другой форме.

     Рассмотрим  основные шаги и принципы построения схемы работы офшоров.

- определение  целей создания компании;

- выбор  страны регистрации компании (анализируются  и сопоставляются налоговые условия  стран, где планируется создание  зарубежных фирм);

- определение  юридической структуры компании, включая необходимость использования  номинальных лиц;

- определение методики управления компанией;

- распределение  функций;

- оценка  условий ввоза и вывоза капитала и определение связанных с этим налогов;

- предварительные  расчеты эффективности работы  офшоров;

- выбор  банка для расчетов по текущим  операциям;

- выбор банка или инвестиционной компании для сохранения, накопления и приумножения капитала при инвестиционных операциях;

- определение  режима управления банковским  счетом.

Основные  принципы:

- сохранение  конфиденциальности и безопасности;

- простота  при управлении;

- предварительная  проработка основных вопросов  и второстепенных элементов;

- экономическая  целесообразность и эффективность;

- надежность  и контролируемость;

- законность;

- необходимая  степень гибкости.

     Принципы  международного налогового планирования с помощью офшоров по своей сути аналогичны тем, что применяются на национальном уровне. Это максимальное уменьшение налоговой базы для предприятия, выплачивающего большие налоги, и максимальное увеличение налоговой базы для предприятия, выплачивающего минимальные налоги, т.е. так называемое перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект.

     Основной  принцип схем вывода деятельности предприятий  из-под жесткого внутреннего налогообложения  состоит в том, что российские компании и предприятия формально оформляют свою деятельность через офшорную компанию. При этом офшорная компания принимает на себя основные налоговые платежи российских компаний [2, с.372]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Метод ситуационного налогового планирования

 

     Этот  метод наиболее прост и доступен для любой организации. Более того, его в настоящее время применяют во многих организациях, не давая ему специального научного определения. Данный метод относится к очень важному первому этапу налогового планирования.

     Ситуационный  метод налогового планирования можно представить в виде следующих блоков:

1. Определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать организации, уточняются ставки, льготы и формируется так называемое налоговое поле организации;
2. Формируется система договорных отношений организации с учётом формирования налогового поля.
3. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые организации предстоит выполнять повседневно или эпизодически.
4. Затем разрабатываются различные ситуации с учётом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких вариантах. На основе всестороннего исследования ситуации выбираются оптимальные варианты, которые оформляются виде бухгалтерских проводок.
5. После этого из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется реальный журнал хозяйственных операций, который и служит основой бухгалтерского и налогового учёта.
6. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафами и другими санкциями.