Направления совершенствования расчетов с дебиторами и кредиторами

 

 

 

 

 

Данные таблицы 3.1. показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, против начала анализируемого периода уменьшился на 24179 тыс. руб. (71208 - 95387) и составляет к 2005 году 74,7% (71208:95387х х100), что является первым тревожным сигналом неблагополучия финансового положения организации.

Внеоборотные активы к 2005 году в общей стоимости активов стали занимать 44,91% (табл. 3.2), т.е сократились по сравнению с началом периода на –38 393 тыс. руб., или 28,87% (44,91 – 73,78), а оборотные активы соответственно увеличились на +14 214 тыс. руб., или 28,87%. В оборотных активах наибольший   удельный    вес имеет   дебиторская задолженность. В 2005 году ее доля составляет 35,79%; на запасы приходится 14,86%; денежные средства составляют 0,35%. При этом следует отметить, что данные табл. 3.1. характеризуют существенный прирост суммы  дебиторской задолженности (+13 333 тыс. руб.), что по отношению к ее величине на начало    анализируемого   периода     составляет    109,7% (25486 : 12153 х х 100 – 100).

Резкое сокращение дебиторской задолженности может быть следствием негативных моментов во взаимоотношениях с клиентами (сокращение продаж в кредит, потеря потребителей продукции). Следовательно, рост абсолютного значения дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, в отличии от её удельного веса. На исследуемом предприятии удельный вес дебиторской задолженности постоянно растет, что может быть вызвано:

- неосмотрительной кредитной политикой по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров;

- наступлением неплатежеспособности или даже банкротства некоторых потребителей;

- трудностями в реализации продукции.

В нашем случае рост дебиторской задолженности обусловлен неплатежеспособностью потребителей.

Весьма актуален вопрос о сопоставимости  дебиторской и кредиторской задолженности, что позволяет выявить причины образования дебиторской задолженности. По нашим расчетам темп роста дебиторской задолженности в 1,25 раз (13333 : 10684) выше темпа роста кредиторской задолженности.

Многие аналитики  считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, т.е. временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота. Бухгалтеры относятся к этому отрицательно, потому что кредиторскую задолженность предприятие обязано погашать независимо от состояния дебиторской задолженности. Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то это свидетельствует об иммобилизации собственных оборотных средств в дебиторскую задолженность.

В таблице 3.3 дана оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности ГУП учреждения И-299/1.

Таблица 3.2 

Динамика соотношения дебиторской и кредиторской

задолженности в ГУП учреждения И-299/1,тыс. руб.

 

Вид задолженности	Среднегодовые данные о  задолженности
	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Кредиторская задолженность	40 961	46 200	51 645
Дебиторская задолженность	12 153	19 509	19 509
Соотношение кредиторской и дебиторской  задолженности, раз (п.1 : п.2)	3,37	2,37	2,65

 

Как видно из таблицы, на исследуемом предприятии  кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность на протяжении всего анализируемого периода. Отношение кредиторской задолженности к дебиторской говорит о том, что первая в несколько раз больше второй. Это свидетельствует с одной стороны об отсутствии большой экономической зависимости исследуемого предприятия от покупателей, а с другой об усилении его зависимости от кредиторов-поставщиков.

Сложившаяся ситуация вызывает необходимость проведения более  углубленного анализа состава и  динамики дебиторской задолженности.

В процессе анализа нужно  изучить динамику, состав, причины  и давность образования дебиторской  задолженности, установить, нет ли в  ее составе сумм, нереальных для  взыскания, или таких, по которым  истекают сроки исковой давности. Если они есть, то необходимо срочно принять меры по их взысканию (оформление векселей, обращение в судебные органы и др.). В составе дебиторской задолженности следует выделить две части оправданную и неоправданную.

К оправданной дебиторской задолженности относится задолженность, срок оплаты которой не наступил, либо составляет менее месяца.

Вся остальная задолженность неоправданная. Чем больше срок отсрочки, тем выше риск неуплаты по счету. Отвлечение средств в эту задолженность снижает текущую платежеспособность хозяйствующего субъекта.

Особое внимание следует  обратить на сомнительную дебиторскую  задолженность, т.е. безнадежные долги, часть которых не будет получена (или возвращена). Для определения конкретных причин  образования сомнительной дебиторской задолженности проводится внутренний анализ ее суммы по дебиторам и срокам возникновения на основании оперативных данных бухгалтерского учета.

Наличие сомнительной (неоправданной) задолженности является свидетельством того, что у хозяйствующего субъекта имеются проблемы в системе расчетов с покупателями и заказчиками. Тенденция роста (снижения) сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о снижении (повышении) ликвидности баланса, что ухудшает  (либо улучшает) финансовое состояние.

Кроме того, по причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная задолженность возникает вследствие применяемых форм расчетов. Просроченная дебиторская задолженность возникает из-за недостатков в работе организации и включает: не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товары проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и т.д. [34].

Дебиторскую задолженность  можно сгруппировать следующим образом: до одного месяца; от одного до трех месяцев; от трех до шести месяцев; от шести месяцев до одного года; свыше одного года [32].

 Для изучения динамики, состава, причин и давности её образования воспользуемся данными первичного и аналитического бухгалтерского учета, а   также показателями ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и  ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2003г., 2005г., включая соответствующие расшифровки (Приложение 32).

Таблица 3.3

Анализ состава и давности образования

дебиторской задолженности в ГУП учреждения И-299/1, тыс. руб.

Вид дебиторской задолженности	Сумма	В том  числе
		до 1 месяца	от 1 до 3 месяцев	от 3 до 6 месяцев	от 6 до 12 месяцев	свыше года
По состоянию  на 01.01.2004 г.
За товары и услуги	21337	6	2	27	44	2058
Векселя к получению	-	-	-	-	-	-
Внутриведомственные дебиторы	9583	35	403	1201	1786	6158
Прочие дебиторы	643	84	97	176	158	128
Итого	12363	125	502	1404	1988	8344
Удельный вес, %	100	1,0	4,1	11,4	16,1	67,5
Продолжение табл. 3.3
Вид дебиторской задолженности	Сумма	В том  числе
		до 1 месяца	от 1 до 3 месяцев	от 3 до 6 месяцев	от 6 до 12 месяцев	свыше года
По состоянию  на 01.01.2006 г.
За товары и услуги	2038	3	-	-	-	2035
Векселя к получению	-	-	-	-	-	-
Внутриведомственные дебиторы	21670	201	548	1127	1689	18105
Прочие дебиторы	607	382	144	25	36	21
Итого	24316	586	692	1152	1725	20161
Удельный вес, %	100	2,4	2,9	4,7	7,1	82,9
Отклонения
За товары и услуги	-19299	-3	-2	-27	-44	-23
Векселя к получению	-	-	-	-	-	-
Внутриведомственные дебиторы	12087	166	145	-74	-97	11947
Прочие дебиторы	-36	298	47	-151	-122	-107
Итого	11953	461	190	-252	-263	11817
Удельный вес, %	0	1,4	-1,2	-6,7	-9,0	15,4

 

По данным табл. 3.3 видно, что имеющаяся дебиторская задолженность исследуемого предприятия в основном образовалась свыше трех месяцев назад, т.е. с каждым днем возрастает риск её невозвращения в ГУП Учреждения И-299/1. В таких условиях финансовые службы предприятия  должны изыскать возможности и предпринять меры для возврата в полном объеме всех образовавшихся долгов.

В балансе предусмотрено дебиторскую задолженность подразделять на задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. На исследуемом предприятии имеет место только краткосрочная дебиторская задолженность.

Таблица 3.4

Состав и структура дебиторской задолженности ГУП учреждения И-299/1

Показатель	На 01.01.2004 г.		На 01.01.2006 г.		Изменение (+, - )           (гр.3 - гр.1)
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
1.Краткосрочная дебиторская задолженность  - всего	12363	100	24316	100	+11953
В том числе:
Покупатели и заказчики	2137	17,3	2038	8,4	-99
Авансы выданные	-	-	-	-	-
Внутриведомственные дебиторы	9583	77,5	21670	89,1	+12087
Прочие дебиторы	643	5,2	608	2,5	-36
2. Просроченная дебиторская задолженность  - всего	12238	-	23730	-	+11492
3. Удельный вес просроченной  дебиторской задолженности, % (п.2 : п.1)	98,9	-	97,6	-	-1,3
4. Просроченная более трех месяцев  дебиторская задолженность	11736	-	23038	-	+11302
5. Удельный вес просроченной  более трех месяцев дебиторской  задолженности в составе всей  просроченной задолженности, % (п.4 : п.2)	95,9	-	97,1	-	+1,2

 

Как показывают данные табл. 3.4 в общей сумме дебиторской задолженности наибольший удельный вес имеют внутриведомственные расчеты. На 01.01.2004 г. они составляли 77,5%, или 9583 тыс. руб., а к 01.01.2006г. сумма внутриведомственных расчетов увеличилась до 21670 тыс. руб., а их доля в общей дебиторской задолженности составила 89,1 %.  Вместе с тем существенно уменьшился удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками – с 17,3 до 8,4% на 01.01.2006 года, а также снизилась доля задолженности прочих дебиторов – с 5,2% до 2,5% (соответственно с 8999 до 74405 тыс. руб.).

Что касается оценки динамики дебиторской задолженности, то можно отметить, что в целом ее увеличение по состоянию на 01.01.2006 года на сумму 11953 тыс. руб. (24316 – 12363) произошло главным образом за счет роста внутриведомственной задолженности на сумму 12087 тыс. руб., вследствие чего увеличилась и просроченная дебиторская задолженность на 11408 тыс. руб. Просроченная задолженность в общем объеме  дебиторской задолженности составляет более 97%.

Таким образом руководителю предприятия следует пересмотреть стратегию оборота производимой продукции с целью увеличения доли сторонних расчетов.

Количественный (оценочный) анализ дебиторской задолженности позволяет перейти к анализу качественного состояния дебиторской задолженности.

Одним из показателей, используемых для изучения качества и ликвидности дебиторской задолженности, является период инкассации долгов (дни) (таблица 3.6).Он равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от покупателей [27]:

 

Пд.з	=	Средние остатки дебиторской задолженности	*	Дни периода	(3.2)
		Сумма погашенной дебиторской задолженности

 

 

Таблица 3.5

Период оборачиваемости

 дебиторской задолженности ГУП учреждения И-299/1

Показатель	2003г.	2004г.	2005г.
1. Средние остатки по счетам дебиторов, тыс.руб.	12153	19509	25486
2. Сумма погашенной дебиторской задолженности, тыс. руб.	42402	38802	35029
3. Дни периода	360	360	360
4. Период инкассации долгов, дни (п.1 х п.3 : п.2)	103	181	262