Направления совершенствования расчетов с дебиторами и кредиторами

3. Относимые на финансовые результаты организации, к которым в ГУП учреждения И-299/1относят только налог на прибыль.

Элементы налогообложения  по налогу на прибыль организаций  установлены гл. 25 ч. 2 НК РФ. При начислении налога на прибыль делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 99 К-т сч. 68	- на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68	- на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

С 1 января 2005 г. налогоплательщики данного налога уплачивают его по ставке 24%, в том числе в федеральный бюджет – 7,5% и в региональный бюджет – 16,5%.

На сумму штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов составляется запись:

Д-т сч. 91  К-т сч. 68

- начислены пени, штрафы по налогам и сборам.

 

4. Из заработной платы работников данного предприятия в пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц,а также штрафы за нарушение налогового и административного законодательства.

Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц отражается, -

Д-т сч. 70
К-т сч. 68, субсчет «НДФЛ»	- исчислен налог на зарплату  работника по ставке 13% (работнику  к выдаче на руки причитается  сумма начисленной заработной  платы за минусом НДФЛ).

Аналитический учет к  счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»  на данном предприятии ведется в разрезе каждого вида налога  и платежей в карточках учета расчетов.

Погашение обязательств по различным видам налогов и  сборов отражается следующим образом:

Д-т сч. 68 К-т сч. 51

- перечислен с расчетного счета налог в бюджет (Приложение 5).

 

Одним из наиболее значимых налогов, формирующих себестоимость  выпускаемой продукции является единый социальный налог (ЕСН). Он уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет.

Учет расчетов в ГУП учреждения И-299/1 по единому социальному налогу (взносу), связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Исчисление и уплата налога в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования осуществляются на предприятии в порядке установленном главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ [4].

В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с  начала налогового периода по истечении  каждого месяца нарастающим итогом. Сумма ЕСН исчисляется как  соответствующая тарифной ставке процентная доля налоговой базы отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Ставки, применяемые для исчисления ЕСН в ГУП учреждения И-299/1, приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Ставки единого социального  налога

Период	Федеральный бюджет	ФСС РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный	Территориальный
С 01.01.2003 г.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
С 01.01.2004 г.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
С 01.01.2005 г.	20,0%	3,2%	0,8%	2,0%	26,0%
С 01.01.2006 г.	20,0%	2,9%	2,0%	1,1%	26,0%

 

Для построения аналитического учета по платежам во внебюджетные фонды учетной политикой ГУП учреждения И-299/1 закреплено использование следующих субсчетов:

69-1 Расчеты по социальному  страхованию;

69-2 Расчеты по пенсионному  обеспечению;

69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

При формировании отчислений на указанные цели в журналах-ордерах № 10 и 10/1 (Приложение 22,23) по кредиту счета 69 отражаются суммы отчислений, причитающиеся к уплате в государственные внебюджетные фонды, в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, на которых учтены расходы по оплате труда.

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29
К-т сч. 69-1, 69-2, 69-3	- начислен ЕСН в части средств,  причитающихся к уплате в федеральный  бюджет, фонд социального страхования,  фонд обязательного медицинского страхования.

Средства, использованные в установленном порядке на социальное страхование, в учете отражаются следующей корреспонденцией:

Д-т сч. 69-1 К-т сч. 70

- произведены выплаты работникам за счет средств ФСС РФ.

На сумму начисленных пеней за несвоевременную уплату взносов на социальное страхование производится запись:

Д-т сч. 99 К-т сч. 69

- начислены штрафы, пени по ЕСН.

Погашение обязательств фиксируется в учете записью:

Д-т сч. 69 К-т сч. 51

- перечисление взносов в пользу государственных (внебюджетных) фондов (Приложение 5).

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета. Так на исследуемом предприятии расчеты на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются по счету 69 субсчет 5 «Страхование от несчастных случает на производстве». Исчисление страховых взносов по данному виду страхования производится исходя из тарифов, размер которых дифференцирован по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска. Основным видом деятельности ГУП учреждения И-299/1 является лесозаготовка, который соответствует 17 кассу профессионального риска, следовательно, размер страхового тарифа равняется 3,4%. Данные страховые выплаты являются самостоятельными и не подлежат включению в состав ЕСН.

С 1 января 2001 года ГУП учреждения И-299/1 уплачивает обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование не только в форме единого социального налога, как уже отмечалось выше, но и в форме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Обязательства перед Пенсионным фондом РФ  по финансированию страховой части трудовой пенсии и ее накопительной частью отражаются в учете внутренней записью по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с одновременным уменьшением задолженности по ЕСН в части, подлежащей погашению в федеральный бюджет.

Для исчисления налоговой  базы по платежам в государственные (внебюджетные) фонды на предприятии предусмотрено ведение накопительной ведомости по счету 69 (Приложение 19).

Состояние расчетов по обязательствам отражаются бухгалтером ГУП учреждения И-299/1 обособлено по каждому виду страховых и социальных платежей в карточках учета расчетов (Приложение 8), при этом обороты и сальдовые остатки соответствуют значениям по соответствующим счетам Главной книги (Приложение 28).

 

2.3 Учет расчетов с персоналом предприятия.          

 

В ходе осуществления  своей деятельности у исследуемого предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате  осуществляется на счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе  «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» где должны быть учтены начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам.

Синтетический учет ведется  в Главной книге в обобщенном виде (Приложение 28), аналитический учет ведется на карточках - справках которые открываются   на  каждого работника ГУП учреждения И-299/1 (Приложение 20).  . В ней накапливается информация по каждому месяцу об отработанном рабочем времени, начисленной заработной плате по всем видам начислений, удержаний (аванс, налог на доходы физических лиц и пр.), различных льготах, сумме к выдаче на руки. Срок хранения карточки составляет 75 лет.

Расчет заработной платы  – сложная и трудоемкая работа. Для облегчения работы бухгалтерской службы в ГУП учреждения И-299/1 применяется автоматизированный учет расчетов по оплате труда  с использованием программы АМБа (Автоматизированное место бухгалтера).

Начисленные работникам ГУП учреждения И-299/1 суммы отражаются в учете проводками:

Д-т сч. 20 К-т сч. 70	- на сумму заработной платы, начисленной рабочим за изготовление продукции выполнение работ и оказание услуг в основном производстве;
Д-т сч. 23 К-т сч. 70	- персоналу вспомогательных цехов и служб;
Д-т сч. 25 К-т сч. 70	- зарплата, начисленная непосредственно как рабочим, обслуживающим машины и оборудование, инженерно-техническим работникам и служащим, так и младшему обслуживающему персоналу и другим категориям персонала структурных подразделений предприятия, способствующим нормальной организации в них производственного процесса;
Д-т сч. 26 К-т сч. 70	- на сумму произведенных начислений персоналу, занятому обслуживанием и управлением всей организации и непосредственно не  связанного с производственным процессом;
Д-т сч. 29 К-т сч. 70	- персоналу обслуживающих производств  и хозяйств;
Д-т сч. 44 К-т сч. 70	- персоналу, связанному с сбытом продукции;
Д-т сч. 69 К-т сч. 70	- пособия по болезни и другие выплаты  из фонда социального страхования;
Д-т сч. 84 К-т сч. 70	- на сумму начисленных премий и выплат своим работникам.

Выплаты и удержания  из заработной платы оформляются  соответствующей записью:

Д-т сч. 70 К-т сч. 50	- на суммы оплаты труда, выплаченные  работникам из кассы ГУП учреждения И-299/1;
Д-т сч. 70 К-т сч. 68	- на удержанный налог с доходов физических лиц;
Д-т сч. 70 К-т сч. 71	- на сумму невозвращенного аванса, ранее выданного в под отчет  работнику;
Д-т сч. 70 К-т сч. 73	- возмещение ущерба, причиненного работником ГУП учреждения И-299/1 в результате недостач денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака в производстве;
Д-т сч. 70 К-т сч. 76	- на суммы депонированной оплаты труда, а также на суммы, удержанные согласно исполнительным документам в пользу других лиц.

В конце месяца на основании данных карточек-справок все выплаты как за отработанное, так и не отработанное время, а также различные стимулирующие выплаты подсчитываются и обобщаются в специальном учетном регистре – накопительная ведомость по заработной плате (Приложение 21). Его содержание раскрывает направление использования фонда оплаты труда по каждому структурному подразделению ГУП учреждения И-299/1. Данные накопительных ведомостей отражаются по соответствующим счетам учета в ж/о 10 и 10/1 (Приложение 22,23). Суммы, удержанные из заработной платы работников,  также имеют место отражения в соответствующих регистрах - ж/о №№ 1, 2, 7, 8. Данные сводной накопительной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 (Приложение 28). Таким образом, происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности в ГУП учреждения И-299/1 возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для покупки товаров в других организациях или у физических лиц  на хозяйственно-операционные цели. При этом работники предприятия, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета, называются подотчетными лицами.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется  в ведомости № 7 (Приложение 24) на активно-пассивном счете 71 «Расчет с подотчетными лицами». В данном учетном регистре осуществляется также аналитический учет расчетов по каждому подотчетному лицу.

Сальдо по дебету счета 71 учитывает остаток задолженности подотчетного лица перед предприятием (увеличение дебиторской задолженности исследуемого предприятия). По кредиту счета 71 отражается  сумма не возмещенного перерасхода подотчетному лицу (увеличение кредиторской задолженности).