Направления совершенствования расчетов с дебиторами и кредиторами

Порядок отражения расчетов с подотчетными лицами рассмотрим на примере:

Пример. 7.

1) Выдан аванс начальнику ОИиХО Майоршину В.В. на сумму 5587,50руб.:

Д-т сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами» К-т сч. 50 «Касса»

5587, 50 руб. 5587,50 руб.

2) Согласно авансовому отчету № 10 от 29.06.2005 г. (Приложение 25) произведенные Майоршиным В.В. расходы в сумме 5400 руб. зачтены  в счет оплаты задолженности поставщикам:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами»

5400 руб. 5400  руб.

3) Возвращен неиспользованный остаток подотчетной суммы:

Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 71 «Расчет с подотчетными лицами»

187,50 руб. 187,50 руб.

Для правильного отражения  организацией, в бухгалтерском учете  расчетов с подотчетными лицами, при направлении их в командировки необходимо учитывать цель командировки, место командировки, срок командировки, какие расходы допускаются в служебной командировки, порядок учета расходов для целей налогообложения [29].

В промежуточных и  заключительных балансах годового отчета счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» находит свое отражение во 2 разделе актива и 5 разделе пассива баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы».

Бухгалтерских учет расчетов с работниками ГУП учреждения И-299/1, кроме расчетов по оплате труда и расчетов по подотчетным суммам, осуществляется  и на счете 73 субсчет 2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На данном счете учитываются расчеты по возмещению материального ущерба.

Порядок определения  размера ущерба, причиненного работником предприятию, установлен ст. 246 ТК РФ.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче  имущества, определяется по фактическим  потерям, исчисляемых исходя из рыночных цен, действующих в данной местности  на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Порядок возмещения ущерба определен ст. 248 ТК РФ.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ст. 248 ТК РФ).

Днем обнаружения ущерба считается день, когда работодателю стало о нем известно. При обнаружении ущерба в ходе проводимой инвентаризации или ревизии днем обнаружения ущерба следует считать день подписания акта инвентаризации или ревизии.

Работник, виновный в  причинении ущерба работодателю, может  добровольно возместить его полностью или частично. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

При удержании из заработной платы работника сумм в возмещение ущерба, причиненного им работодателю, необходимо учитывать требования ст. 138 ТК РФ, в соответствии с которой общий размер удержаний в любом случае (кроме специально оговоренных в Трудовом кодексе РФ) не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Таким образом, если сумма превышает установленный предел, то она должна взыскиваться по частям. При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд [24].

Схема бухгалтерских  проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет следующей:

Д-т сч. 94 К-т сч. 10 ,41,50	- выявлена недостача товарно-материальных ценностей;
Д-т сч. 73-2 К-т сч. 94	- списана стоимость недостачи материальных ценностей на виновного работника, в размере суммы фактически нанесенного ущерба;
Д-т сч. 73-2 К-т сч. 98	- отраженна сумма разницы между рыночной стоимостью недостач материальных ценностей и их учетной стоимостью;
Д-т сч. 50 К-т сч. 73-2	- для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу;
Д-т сч. 70 К-т сч. 73-2	- сумма ущерба удержана из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя;
Д-т сч. 94 К-т сч. 10 ,41,50	- возмещение материального ущерба с согласия администрации равноценным имуществом.

Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляется в карточках аналитического учета расчетов по каждому виновному лицу, где производятся записи по каждой сумме возмещаемого ущерба по фактической стоимости и отдельно на разницу между взыскиваемой суммой и фактической стоимости недостающих и испорченных ценностей. В журнале-ордере № 8 отражаются суммы по кредиту счета 73, которые по концу месяца переносятся в Главную книгу ГУП учреждения И-299/1 (Приложение 28).

 

2.4. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

 

Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами возникают  по различным причинам. Предприятие  обязуется быть посредником между  рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

По дебету счета 76 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а по кредиту счета 76 признанные ГУП учреждения И-299/1 штрафы, пени и неустойки.

По предъявлении ГУП учреждения И-299/1 в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в  корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств – 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

 В случае неудовлетворения  претензий их стоимость списывается  с кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 20, 23, 26, 43, 44, а также на счет 91 – по претензиям с истекшим сроком исковой давности и не удовлетворенным арбитражем или судом.

По суммам штрафов, пеней  и неустоек, признанных ГУП учреждения И-299/1, счет 76 корреспондируется с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По счету 76 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету счета 76 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту – суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае делается следующая запись:

Д-т сч. 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т сч. 91	- списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

 

Аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в книге  учета депонированной заработной платы  по каждой невостребованной сумме.

Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить  в соответствии с исполнительными  документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей. Согласно ст. 70 Закона № 119-ФЗ порядок  взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ. Также бухгалтером ГУП учреждения И-299/1 производится взыскание сумм по искам с заработной платы работников предприятия и лиц отбывающих наказание.

По каждому поступающему в адрес ГУП учреждения И-299/1 исполнительному листу в книге регистрации производится запись с подробным заполнением данных - № п/п, дата поступления иска, номер исполнительного листа, когда и кем выдан; изыскатель и его адрес; фамилия, имя, отчество должника; вид взыскания (алименты, иск), сумму по исполнительному листу; куда передан исполнительный лист в случае выбытия ответчика. Затем бухгалтер ГУП учреждения И-299/1 заполняет «Лист учета исполнения судебного решения» (Приложение 26), в котором ежемесячно отражается расчет суммы удержания, её размер и факт погашения обязательства.

В бухгалтерском учете  операции по удержанию алиментов  и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом.

Д-т сч. 70 К-т сч. 76	- удержана сумма алиментов по исполнительному листу;
Д-т сч. 76  К-т сч. 50	- выдана сумма алиментов взыскателю из кассы;
Д-т сч. 76  К-т сч. 51	- перечислена сумма алиментов взыскателю по почте.

 

Данные накопительной ведомости по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Приложение 27) в конце месяца переносятся в Главную книгу ГУП учреждения И-299/1 (Приложение 28).

 

Глава 3. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности ГУП учреждения И-299/1.

 

 

3.1. Анализ состава  и структуры дебиторской задолженности.

 

Состояние дебиторской  и кредиторской задолженности оказывает сильное влияние на финансовое состояние предприятия в связи, с чем необходимо проводить регулярные аналитические исследования, задачи которых состоят в выявлении размеров, оценке динамики неоправданной задолженности и причин её возникновения или роста.

На исследуемом предприятии имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность. Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами ГУП учреждения И-299/1 базируется на данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 29)   и формы № 5  «Приложения к Бухгалтерскому балансу» (Приложение 31). Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, которые дают обобщенную информацию о расчетах с дебиторами и кредиторами.

При проведении анализов используются среднегодовые показатели. Расчет средней величины осуществляется либо по средней арифметической простой, либо по средней хронологической [34]:

Среднегодовая величина	=	Сумма на начало года	+	Сумма на начало года	(3.1)
		2

 

 

Анализ начинают с  рассмотрения  абсолютной и относительной  величин дебиторской задолженности. В наиболее общем виде изменения в объеме дебиторской задолженности за 2003-2005 гг. могут быть охарактеризованы данными горизонтального и вертикального анализа бухгалтерских балансов  ГУП учреждения И-299/1. Рассмотрим структурные изменения в активе баланса с помощью таблицы 3.1.

 

 

 

 

 

Таблица 3.1 

 

Анализ структурной  динамики актива бухгалтерского баланса ГУП учреждения И-299/1 за 2003-2005 гг.

 

Показатели	Средняя величина						Отклонения
	2003 г.		2004 г.		2005 г.		2004 г. к 2003 г.		2005 г. к 2003 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
I. Внеоборотные активы	70 374	73,78	50 927	60,72	31 981	44,91	-19 447	-13,06	-38 393	-28,87
II. Оборотные активы	25 013	26,22	32 943	39,28	39 227	55,09	7 930	13,06	14 214	28,87
в т.ч.                               Запасы	6 969	7,31	8 754	10,44	10 578	14,86	1 785	3,13	3 609	7,55
НДС	2 433	2,55	2 076	2,48	1 629	2,29	-357	-0,07	-804	-0,26
Дебиторская задолженность	12 153	12,74	19 509	23,26	25 486	35,79	7 357	10,52	13 333	23,05
Денежные средства	136	0,14	152	0,18	247	0,35	16	0,04	111	0,21
Прочие оборотные активы	3 322	3,48	2 452	2,92	1 287	1,81	-870	-0,56	-2 035	-1,67
БАЛАНС	95 387	100,00	83 870	100,00	71 208	100,00	-11 517	0,00	-12 662	0,00