Направления совершенствования расчетов с дебиторами и кредиторами

Счет 90 «Продажи» можно назвать показателем оценки выручки от продажи продукции, работ, услуг. Результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90-9 «Прибыль/убыток  от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В таком же порядке, но в корреспонденции со счетом 91 отражаются результаты операций по продаже прочих активов.

Д-т сч. 62 К-т сч. 91

- отражена выручка от продажи  отдельных объектов основных средств и иных активов.

 

Погашение дебиторской  задолженности происходит путем  оплаты покупателями и заказчиками предъявленных расчетных документов наличными денежными средствами или в безналичном порядке:

Д-т сч. 50, 51 К-т сч. 62

- получены денежные средства в оплату проданных товаров, работ, услуг.

Формы расчетов определяются участниками сделки и регламентируются договором. Наличное денежное поступление оформляется приходным кассовым ордером (Приложение 7). Безналичные средства, поступившие на расчетный счет ГУП учреждения И-299/1 от покупателей, подтверждаются  выписками банка.

В расчетах между  покупателями и поставщиками в ГУП учреждения И-299/1 значительное место занимают товарообменные операции. Для осуществления таких расчетов данный вид оплаты готовой продукции оговаривается при заключении договора.

 Согласно Гражданского кодекса РФ, взаимозачетная операция – это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования. В бухгалтерском учете взаимозачет отражается проводкой:

Д-т сч. 60 К-т сч. 62

- отражен зачет встречных обязательств  по товарообменным операциям.

 

Учет операций и расчетов с покупателями и заказчиками  в ГУП учреждения И-299/1 осуществляется в единой системе записей. Для этого используются   журнал  учета   реализации товарной продукции (Приложение 12) и журнал учета реализации сплавной продукции (Приложение 13) в которых по отгрузке и отпуску готовой продукции производятся записи по каждому отдельному документу на отдельной строке.

При использовании журнально-ордерной формы счетоводства в ГУП учреждения И-299 для учета операций по поступлению, отгрузке,  отпуску и продажи готовой продукции предназначены ведомости № 16 и журнал-ордер № 11. (Приложение 14, 15).

Ведомость № 16 «Движение готовых изделий» предназначена для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов фактур или других расчетных документов на отгруженные продукцию и материальные ценности.

В журнале-ордере № 11  отражаются, итогами за месяц, обороты по кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки готовой продукции, в разрезе корреспондирующих счетов. При этом в журнале-ордере обобщаются данные по отгрузке, отпуску и продажи продукции и товарно-материальных ценностей, выявившиеся в ведомости № 16  в разрезах, необходимых для заполнения отчетности.

Основными первичными документами, на основании которых делаются записи в ведомости и журналы-ордера являются первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой  продукции, товарно-транспортные накладные  на перевозку грузов автомобильным транспортом, транспортные накладные  на перевозку железнодорожным транспортом и др.);  банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету; приходные  кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов за отгруженную продукцию;  платежные требования и платежные поручения на оплату  отгруженной продукции.

Сводные данные по журналу-ордеру № 11 «По счетам готовой продукции, отгрузки и продажи» должны быть тождественны  в сумме с ведомостью учета готовых изделий, продажи продукции и материальных ценностей № 16. В конце месяца данные из соответствующих журналов переносятся в главную книгу (Приложение 28).

Для осуществления контроля состояния дебиторской задолженности в ГУП учреждения И-299/1 предусмотрено ведение карточек учета расчетов, обособлено по каждому покупателю и заказчику (Приложение 8).

Рассмотрим  на практических ситуациях порядок отражения в учете ГУП учреждения И-299/1 дебиторской задолженности возникшей в результате  отгрузки продукции и оказания услуг.

Пример 3. В июле 2005 г. со склада ГУП учреждения И-299/1 отпущена готовая продукция ЧЛ Косолопову Е.М. Стоимость продукции по счету-фактуре № 482 от 31.08.2005 г. с учетом НДС составляет 32705 руб. (Приложение 4). Согласно договора купли-продажи № 87-п от 31.08.2005 г. (Приложение 3) Косолапов Е.М. оплачивает данный товар путем внесения денежных средств в кассу ГУП учреждения И-299/1 - приходный кассовый ордер № 374 от 31.08.2005 г. (Приложение 7).

В учете ГУП учреждения И-299/1 произведены следующие операции:

1) Отражается выручка от продажи продукции, исчисленная по договорным ценам:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка от лесопродукции»

32705 руб.   32705 руб.

2) Факт свершения сделки по продаже вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции по ставке 18%:

Д-т сч. 90-3 «Продажи» субсчет «НДС» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»

4988,90 руб. 4988,90 руб.

4) Получены денежные средства в кассу ГУП Учреждения И-299/1 в оплату проданных товаров, задолженность погашена, -

Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

32705 руб. 32705 руб.

 

Пример 4. ГУП учреждения И-299/1 выписало счет-фактуру № 705 от 08.12.2005 г. в адрес ФГУ ИК-26 ОИК-1 за услуги связи (Приложение 4).

1) Отражается образование дебиторской задолженности по оказанным услугам:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90-1-12 «Продажи» субсчет «Выручка от оказания услуг связи»

2754.25 руб.   2754.25 руб.

Согласно пп. 11 п.3 ст. 149 НК РФ внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями УИС произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг) освобождены от налогообложения НДС [1].

2) Оплата счета-фактуры за оказанные услуги произведена безналичным способом – платежное поручение № 271 от 13.12.2005 г. (Приложение 5) и подтверждается поступлением денежных средств на расчетный счет ГУП учреждения И-299/1, -

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч.  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2754.25 руб. 2754.25  руб.

 

Пример 5. После акцепта счета-фактуры № 523 от 28.02.05 г. (Приложение 4) в ГУП учреждения И-299/1 возникла кредиторская задолженность на сумму 300000 руб. (в т.ч. НДС – 18%) перед МУП «Городские сети» за оказанные   услуги.   В журнале-ордере № 6 (Приложение 11) при этом сделана запись:

Д-т сч. 29-2 «Обслуживающие производство и хозяйство» субчет «Содержание ЖКО» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	254237,29 руб. 254237,29 руб.
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	45762руб. 32152,60 руб.

 

Из-за отсутствия денежных средств в ГУП учреждения И-299/1 имеют случаи погашения своих долгов готовой продукцией.

Пример 6.В соответствии с договором   поставки № 2  от  18.01.2005г. (Приложение 3)  в адрес МУП «Городские сети» предъявлен счет-фактура № 17 от 31.01.2005 г. (Приложение 4) на сумму 85078,00 руб., в т.ч. НДС 12978,00 руб. за отпущенную со склада учреждения И-299/1 готовую продукцию. Тогда факт отгрузки продукции следует зафиксировать в бухгалтерском учете проводкой:

1) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90-1 «Продажи» субсчет «Выручка от лесопродукции»

85078 руб.   85078 руб.

2) Одновременно на сумму НДС:

Д-т сч. 90-3 «Продажи» субсчет «НДС» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»

12978 руб. 12978 руб.

3) На сумму отгруженной продукции по фактической себестоимости :

Д-т сч. 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж лесопродукции» К-т сч. 43 «Готовая продукция»

70953 руб. 70953 руб.

4) Встречные обязательства погашаются путем зачета взаимных требований на сбалансированную сумму. В учете ГУП учреждения И-299/1 эта операция отразится следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. . 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

85078 руб. 85078 руб.

5) На сумму уплаченного НДС, принимаемого к зачету с бюджетом:

Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам»

12978 руб.   12978 руб.

Все операции по возникшим обязательствам между МУП «Городские сети» и ГУП учреждения И-299/1 отражаются в карточках учета расчетов  с МУП «Городские сети» соответственно по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение 8).

 

2.2. Учет расчетов  с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

 

С момента регистрации  организации в качестве юридического лица её обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов  и сборов. Это один из важных участков бухгалтерии, от постановки работы которого во многом зависит финансовое положение организации. Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер (ИНН). Он указывается на всех его отчетных документах и позволяет осуществлять оперативный контроль по расчетам с бюджетом. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей предусмотрена п. 1 ст. 83 части 2 НК РФ [4]. Данная процедура осуществляется соответственно по месту её нахождения, месту нахождения ее структурных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения, принадлежащего им на праве собственности недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Государственное унитарное предприятие учреждения И-299/1 зарегистрировано в качестве налогоплательщика в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Свердловской области.

Учет объектов налогообложения на исследуемом предприятии осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых ГУП учреждения И-299/1 самостоятельно исчисляет и перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи. Также ГУП учреждения И-299/1 своевременно предоставляет в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» в журнале  ордере № 8 (Приложение 18). Размер платежей регулируется законодательством на федеральном и местном уровне с указанием сроков погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы доначисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату [19].

В зависимости от источников возмещения в ГУП учреждения И-299/1 выделяются следующие группы платежей:

1. Включаемые  в себестоимость товаров (работ,  услуг):

- плата за воду в  пределах установленных лимитов;

- арендная плата за землю;

- транспортный налог;

- плата за древесину, отпускаемую на корню (Приложение 16);

- платежи за предельно допустимые  отходы, выбросы, сбросы в природную  среду (Приложение 17);

- государственная пошлина.

 

В учете начисление платежей по этим налогам отражается записью:

Д-т сч. 20, 26 К-т сч. 68

- отражена задолженность бюджету  по налогам и сборам.

2. Относимые на продажу - это налог на добавленную стоимость (НДС).

Налоговая база по НДС в ГУП учреждения И-299/1 определяется по каждой операции связанной с реализацией товаров, работ, услуг на сторону. При этом налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость составляет:

10% - при продаже продовольственных  товаров;

18% - по всем остальным операциям реализации.

В бухгалтерском учете по сумме НДС делаются следующие записи:

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68	- на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68	- на сумму НДС, причитающуюся  к уплате в бюджет, от стоимости  выручки от продажи основных средств, нематериальных активов, а также от их безвозмездной передачи;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19	- уменьшен налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам.