Анализ себестоимости выпускаемой продукции на АО «Синегорье»

       Теперь сделаем поквартальный  анализ себестоимости выпускаемой  продукции на швейной фабрике  в 1999 году.

       Для анализа составим таблицу 2.1.4., в которую занесем данные о затратах по каждому кварталу. Разделение произведем по элементам затрат. В таблице также укажем данные по каждому элементу за год.

       В ходе анализа необходимо  будет определить в каждом  квартале удельные веса.  Во-первых, по каждому элементу находим удельный вес квартальных затрат в годовых, например:

• амортизация основных средств за год составила 489,0 тыс. руб.
• в первом квартале амортизационные отчисления основных средств равны 99,1 тыс. руб. Удельный вес амортизации основных средств в I квартале в годовой

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

сумме будет равен:

Ува_I = 99,1 : 489,0 х 100 = 20,27%

       Таким же образом определим  удельный вес в каждом квартале  по каждому элементу затрат.

       Во-вторых, определяем по каждому кварталу удельный вес каждого элемента затрат в квартальной себестоимости товаров, например:

• отчисления в фонд социальной защиты в III квартале равны 9,1 тыс. руб.;
• себестоимость в этом квартале составила 1182,7 тыс. руб.

       Доля отчислений в общей стоимости товара в III квартале будет равна:

Увот_III = 9,1 : 1182,7 х 100 = 0,77%

       В других кварталах и по  другим видам затрат расчет  производится аналогично.

       По результатам проведенного  анализа можно сделать некоторые  выводы.

      Как видно из таблицы себестоимость товарной продукции в 1999 году была наибольшей во II квартале в сравнении с другими, она составила 1/3 годовой суммы себестоимости. Наименьший результат получился в I квартале – 20%.

       Увеличение общей суммы затрат  связано не с ростом объема выпуска продукции или удорожанием, увеличением суммы материальных затрат, а с ростом доли амортизации основных средств и прочих расходов.

       Чтобы увидеть, что увеличение  себестоимости в некоторых кварталах  не связано с ростом объема производства продукции, сведем некоторые данные из таблицы 2.1.4. и Приложения 2 в общую таблицу 2.1.5.

Показатели  себестоимости и выпуска 

товарной  продукции за 1999 год, тыс. руб.

Таблица 2.1.5.

 

       Действительно, наибольшему размеру  себестоимости соответствует не  очень высокий объем выпуска продукции. Он равен 179 тыс. рублей. Это почти столько же, как и в I квартале, хотя себестоимость Iквартала ниже на 10%.

       Наибольший объем производства  товаров в 1999 году приходится  на IV квартал. Размер себестоимости там тоже больше, чем в I и во II. Материальные затраты составляют половину всей суммы за 1999 год, которые были заложены в себестоимость продукции.

       Наибольшая доля заработной платы  оказалась в III квартале, она равна 57,66%.

       Высокий удельный вес прочих  расходов и большая доля амортизации основных средств прослеживается во всех кварталах: от 70% - в III до 90% во II и IV кварталах, практически весь размер себестоимости, только 10-30% соответствуют прямые материальные и трудовые затраты.

       Таким образом, главным направлением по снижению себестоимости продукции является значительное уменьшение прочих расходов, а именно, цеховых, общефабричных, внепроизводственных.

       Отклонения фактических затрат  на производство продукции по  элементам в абсолютных суммах  выражает лишь общие результаты использования всех ресурсов, а не изменение себестоимости, потому что они могут быть вызваны еще и изменениями в объеме и структуре производства.

       Поэтому для дальнейшего анализа  необходимо изучить затраты по  их функциональной роли в производственном процессе. Для чего они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

       Выделяют следующий состав калькуляционных  статей, которые мы будем использовать для анализа:

• сырье и материалы, в т.ч. покупные изделия;
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления в фонд занятости;
• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
• цеховые расходы;
• общефабричные расходы;
• внепроизводственные расходы.

       Группировка затрат по статьям  позволяет характеризовать взаимосвязь  затрат с результатами, выделить  переменные и постоянные и тем самым выявить резервы их экономии.

       Переменные изменяются пропорционально  объему производства и объединяют  такие статьи, как сдельная заработная  плата производственных рабочих,  сырье, материалы, технологическое  топливо и электроэнергия, а постоянные остаются стабильными при изменении объема выпуска продукции и включают в себя амортизацию основных средств, их содержание, цеховые расходы, общефабричные и коммерческие расходы. Данное подразделение затрат учтем при анализе.

       При изучении затрат по статьям себестоимости исходными данными будут фактические суммы затрат за отчетный период и базовые, рассчитанные исходя их базовых норм на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции. Это необходимо для того, чтобы выявить изменение фактической себестоимости согласно того объема выпуска продукции, который был в отчетном периоде, так как размер себестоимости в прошлом периоде, а именно в 1998 году, был больше, чем в 1999 году, но и объем производства был выше в 4 раза. Поэтому сравнение фактических и базовых величин не дает ясного представления об увеличении или снижении затрат.

       Для расчетов абсолютного отклонения  используем формулу 1.3.20.

Пример,

• цеховые расходы в отчетном периоде равны 1365,6 тыс. руб.;
• в базисном периоде они составляют 441,4 тыс. руб.

Определим отклонение фактической суммы затрат от базовой:

±Зац = 1365,6 – 441,4 = + 924,2 тыс. руб.

       Наряду с отклонением в абсолютной  сумме определяем отклонения  в процентах по формуле 1.3.21:

               +924,2 х 100

±Зотц = ------------------- = +209,38%

                       414,4

       Аналогично производятся вычисления  отклонений как в сумме, так  и процентах, по всем статьям  затрат.

       Для удобства расчета и наглядности  при анализе составляем табл. 2.1.6. согласно табл. 1.3.4:

Анализ  себестоимости продукции

АО «Синегорье»  по статьям затрат

Таблица 2.1.6.

     

 

       Как видно из таблицы фактические  затраты предприятия выше базовых  на 3206,7 тыс. руб., или на 173,51%. Перерасход  произошел по всем видам затрат, кроме материальных, а именно сырья и материалов, и внепроизводственных расходов. Особенно большой рост прослеживается в общефабричных расходах – на 1303,7 тыс. руб., или на 276,85%, цеховых расходах – на 924,2 тыс. руб., или на 209,38%, расходах на содержание и эксплуатацию машин и оборудования – на 362,88%. Одновременно увеличились затраты на заработную плату, топливо и энергию.

       Использование сырья и материалов  снизилось на 217 тыс. руб., или на 49,07%. Если доля материальных затрат в прошлом году составила 24% в общей сумме затрат, то в отчетном году всего лишь 5%. Это очень мало.

       Внепроизводственные расходы в  1999 году не были учтены в  себестоимости, их не было.

       Увеличению подверглись как переменные  расходы, так и постоянные. Если в прошлом году доля постоянных расходов, равная 60%, была очень высокой, а удельный вес переменных, составляющий 40%, очень низкий, то в отчетном периоде это соотношение ухудшилось еще больше: переменные составляют – 20%, а постоянные – 80%.

       Таким образом, проанализировав  состав, структуру и динамику  себестоимости продукции, можно  сделать вывод о том, что  общая сумма затрат на производство  товарной продукции в отчетном  году увеличилась в 2,7 раза. Это  связано с изменением структуры затрат. Увеличилась доля цеховых и общефабричных расходов, затрат на содержание основных средств. Об этом говорит увеличение удельного веса постоянных расходов. Они составили практически 80% общей суммы затрат.

       Главным направлением снижения расходов на данном предприятии стала экономия сырья, материалов, сокращение статьи затрат на заработную плату, отсюда и 20% переменных расходов в себестоимости еще выпускаемой продукции, а также снижение внепроизводственных расходов до минимума. Данная методика снижения затрат не может принести хороших результатов. Очень важно сосредоточить внимание на статьях затрат, имеющих наибольший удельный вес в себестоимости продукции. в сумме эти статьи составляют 80%. При разработке мероприятий по использованию резервов снижения себестоимости особое внимание должно быть обращено на сокращение этих расходов.

2.3. Анализ  затрат на рубль товарной продукции

       В последнее время ассортимент  швейной продукции на АО «Синегорье»  очень узкий и включает в  себя наибольшее количество изделий. В основном это костюмы, брюки, спецодежда. Из-за низкого спроса на данную продукцию ассортимент периодически меняется и устанавливается в зависимости от заказов. Например, в 1998 году на швейной фабрике в основном выпускали костюмы летние полевые, зимние, костюмы мужские, спецодежду, не считая выпуск швейной продукции экспериментальным цехом по индивидуальным заказам. В 1999 году объем выпуска продукции значительно сократился и основными изделиями являлись мужские костюмы, брюки, ширпотреб и т.п.