Z_пл

i_ф^пл - индекс выполнения планового задания по уровню себестоимости;

Z₁ – фактическая себестоимость одного изделия за отчетный год.

- индекс  фактического снижения себестоимости  в отчетном периоде по сравнению  с прошлым периодом:

             Z₁

i_ф = ------- , где                                                                                                        (1.3.4)

            Z₀

i_ф - индекс фактического снижения себестоимости в отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом.

       После вычисления индексов проверяют  связь исчисленных индивидуальных  индексов:

i_ф = i_пл ´ i_ф^пл                                                                                                                (1.3.5)

       Вторым этапом анализа является определение абсолютных показателей, отражающих характер изменения себестоимости единицы продукции:

Э _пл = Z_пл  - Z₀ , где                                                                                                   (1.3.6)

Эпл –  показатель изменения себестоимости единицы продукции;

Э_ф^пл  =  Z₁  - Z_пл , где                                                                                                (1.3.7)

Э_ф^пл – показатель удорожания фактической себестоимости противоуровнего плана;

Э_ф  = Z₁  - Z₀ , где                                                                                                    (1.3.8)

Э_ф -  показатель удорожания фактической себестоимости по сравнению с базисным периодом.

       В конце полученные показатели  проверяются:

Э_ф  = Э_ф^пл  + Э_пл             (1.3.9.)

       На третьем этапе определяется  размер перехода или экономии  от изменения себестоимости всего  выпуска:

• плановая экономия или перерасход:

åЭ_пл  = (Z_пл  - Z₀) ´ q_пл, где                                                                                  (1.3.10)

q_пл - плановое количество изделий;

• сверхплановый перерасход или экономия:

åЭ_ф^пл = (Z₁  - Z_пл) ´ q₁, где                                                                                  (1.3.11)

q₁ - фактическое количество изделий за отчетный период;

• фактический перерасход или экономия по сравнению с базисным периодом:

åЭ_ф = (Z₁  - Z_пл) ´ q₁, где                                                                                  (1.3.12)

       Полученные расчетные данные оформляют в таблицу 1.3.2.

Показатели  изменения себестоимости единицы  продукции

Таблица 1.3.2.

 

       Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции. По мнению Н.И.Русак и И.В.Стражева [3.C.208] «он является универсальным: может рассчитываться в любой отрасли производства». Исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем:

           З                åИкЗи

УЗ = ----  или  ----------------, где                                                                          (1.3.13)

        ТП               åИкЦи

УЗ –  уровень затрат на рубль товарной продукции;

З –  общая сумма затрат на производство товарной продукции;

ТП –  объем товарной продукции;

Ик –  количество изделий в натуральных  показателях;

Зи или  Си – затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

Ци –  цена одного изделия.

       На этот показатель оказывает  влияние множество факторов, связанных  с формированием, как числителя,  так и знаменателя.

       Непосредственное влияние на  изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

• изменение структуры выпущенной продукции;
• изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
• изменение цен и товаров на потребленные материальные ресурсы;
• изменение цен на товарную продукцию.

       Первый фактор влияет на общую  сумму затрат через изменение  средней себестоимости обезличенной  единицы продукции в свободную  с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделий, работ, услуг), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость.

         Второй фактор непосредственно  влияет на изменение затрат  на производство отдельных изделий, видов работ, услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.

       Остальные два фактора выражают  изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию.

       Методика расчета размера влияния  рассмотренных факторов на изменение  затрат на рубль товарной продукции  следующая.

       Вначале определяется общая величина  отклонения от фактического уровня затрат на рубль товарной продукции от планового путем их сравнения:

                                   å Ик^ф Си^ф        å Ик^п Си^п

± УЗ = УЗ^ф – УЗ^п = -------------  -  ----------------, где                                          (1.3.14)

                                  å Ик^ф Ци^ф       å Ик^п Ци^п

УЗ^ф и УЗ^п - соответственно фактический и плановый уровень затрат на рубль товарной продукции.

       Затем рассчитывается размер  влияния выше названных факторов.

       Влияние изменения структуры  выпущенной продукции определяется путем вычитания следующих показателей:

                 å Ик^ф Си^п        å Ик^п Си^п

± УЗстр = -------------  -  ----------------, где                                                          (1.3.15)

                  å Ик^ф Ци^п       å Ик^п Ци^п

± УЗстр – изменение структуры выпущенной продукции;

Ик^ф, Ик^п - структура продукции соответственно фактическая и плановая.

       В этих двух показателях разное  только количество изделий: в  первом – фактическое, а во  втором – плановое. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор – изменение удельного веса издержек в общем выпуске продукции, т.е. изменение структуры продукции.

        Влияние второго фактора, то  есть изменения уровня затрат  на отдельные изделия определяется  по формуле:

                å Ик^ф Си^{ф ± ицм}         å Ик^ф Си^п

± УЗзи = --------------------   -  ----------------, где                                                  (1.3.16)

                  å Ик^ф Ци^п               å Ик^ф Ци^п

± УЗзи – изменение уровня затрат на отдельные изделия.

Си^{ф ± ицм} - фактическая себестоимость единицы продукции при плановых ценах на материальные затраты.

       В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом фактическая себестоимость единицы продукции скорректирована, т.е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (± и ц м).

       Влияние третьего фактора, т.е.  изменения цен (тарифов) на  материальные затраты можно рассчитать  аналогичным методом. При этом, следует учесть, что в сравниваемых  величинах затрат на рубль  товарной продукции берутся разные цены на материалы:

                 å Ик^ф Си^ф                 å Ик^ф Си^{ф ± ицм}

± УЗцм = --------------------   -  ----------------, где                                                 (1.3.17)

                  å Ик^ф Ци^п               å Ик^ф Ци^п

± УЗцм – изменение цен (тарифов) на материальные затраты.

       В первой дроби фактическая  себестоимость изделия взята с фактическими ценами на материалы, а во второй – приведена к плановым ценам на материалы.