Учет и анализ оплаты труда и расчетов с персоналом в организации на примере ООО «ЮртКомХоз»

     Дт 20 – Кт 70 – начислен доход;

     Дт 70 – Кт 68 – удержан налог;

     Дт 70 – Кт 50– выдана заработная плата;

     Дт 68 – Кт 51 – перечислен в бюджет налог на доходы физического лица.

     Для учета сумм удержанных с физических лиц налогов в государственный бюджет используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он относится к пассивным счетам, отражающим расчетные отношения организации по кредиторской  задолженности, благодаря чему имеет кредитовое сальдо, которое отражает сумму задолженности организации бюджету на начало отчетного периода. Оборот по Дт этого счета характеризует объем выплаченных (перечисленных) платежей в бюджет за отчетный период, а оборот по Кт – суммы, удержанные с налогоплательщика за тот же отчетный период.

     К прочим удержаниям относятся удержания  по исполнительным листам. Алименты удерживаются  с сумм заработной платы, премий, пособий  по временной нетрудоспособности, начисленных  за отчетный месяц после удержания  из них налогов, а так же с сумм начисленных пенсий, стипендий и других доходов. В трехдневный срок со дня выплаты заработной платы, суммы держанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет плательщика алиментов. Учет расчетов по исполнительным документам организовывают на отдельном субсчете, открываемом к счету 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например на субсчете 5 «С организациями и лицами по исполнительным документам».

     Неполученные  работниками организаций в установленный срок суммы заработной платы считаются депонированными, должны храниться отдельно и выдаваться по первому требованию их получателям.

     Как возможный вариант для избежания  депонирования, по достигнутому с каждым из работников соглашению причитающиеся им суммы заработной платы могут зачисляться на лицевые счета в банковских учреждениях (в том числе на банковские карты), что допускается статьей 136 Трудового кодекса Российской Федерации.

     Если  данный вариант организацией не используется, невыданные в течение трехдневного срока со дня получения наличных денежных средств из учреждения банка суммы заработной платы подлежат «депонированию» и сдаются на счет организации в кредитном учреждении.

     Таковы  требования пункта 9 «Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации» (утвержден решением Совета Директоров Центрального Банка Российской Федерации 22 сентября 1993г. №40), в соответствии с которым организации имеют право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.

     По  истечении указанных сроков кассир организации обязан совершить следующие  действия:

     – в платежной (расчетно-платежной) ведомости  против фамилии лиц, которым не произведены  выплаты заработной платы, пособий  по социальному страхованию или  стипендий поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

     – составить реестр депонированных сумм;

     – в конце ведомости сделать  надпись о фактически выплаченных  и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости  и скрепить надпись своей подписью;

     – записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить  на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер номер______».

     Депонированные  суммы заработной платы на следующий  день, после истечения сроков хранения, должны быть сданы на расчетный счет организации. На сданные суммы при этом оформляется расходный кассовый ордер (КО-2), форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

     Следует учитывать, что депонирование производится только по тем суммам, по которым  наличные средства для выдачи были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе, неприбытии его для получения либо в случае, когда работник отказался получать деньги. При этом причины, по которым средства не получены, значения не имеют.

     В бухгалтерском учете для учета  сумм депонированной заработной платы  предназначен отдельно открываемый к балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

     Исходя  из этого при закрытии расчетно-платежной  ведомости, суммы невыплаченной  заработной платы отражаются в учете  записью по Дт счета 70 и Кт счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

     Следует также заметить, что если организация  задерживает против установленных  сроков выплату заработной платы  или производит частичную выдачу заработной платы, невыданные суммы  к депонированным не относятся.

     Для отнесения сумм к депонированным необходим тот факт, что заработная плата выдавалась всем сотрудникам, но не была выдана отдельным из них, отсутствующим по каким-либо причинам в то время, когда в организации  была организована выдача заработной платы.

       При увольнении работника выплата  всех причитающихся в окончательный  расчет сумм заработной платы  производится в день увольнения  работника (статья 140 Трудового кодекса  Российской Федерации). Если работник  в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работникам требования о расчете.

     В случае оспаривания работником сумм, начисленных ему в окончательный  расчет при расторжении трудового  договора, работодатель обязан в день увольнения выплатить не оспариваемую работником сумму.

     Если  организацией получены наличные средства для оплаты отпуска или производства окончательных расчетов при увольнении работника, а в установленный  срок (с соблюдением трехдневного срока для выплаты) работник не явится за получением заработной платы, то невыданные суммы заработной платы также должны быть отнесены к депонированным.

     Суммы депонированной заработной платы после  закрытия расчетно-платежной ведомости  подлежат сдаче на расчетный счет организации. При этом на сданные суммы составляется отдельный расходный кассовый ордер и оформляется запись по Дт 51 «Расчетные счета» и Кт 50 «Касса».

     При сдаче указанных средств на расчетный  счет в назначении платежа указывается  «депонированная заработная плата», что обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.

     Невостребованная  работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока  исковой давности, то есть в течение  трех лет и выдается по первому  требованию работника.

     Выдача  депонированных сумм отдельным работникам наличными осуществляется по расходному кассовому ордеру, а если получателей  несколько, то может составляться отдельная  платежная ведомость.

     Для погашения сумм заработной платы, отнесенных на расчеты с депонентами, организациями могут быть также использованы безналичные перечисления на счета в кредитных учреждениях (на основании заявления работника) или натуральная форма оплаты труда (по соглашению между работником и работодателем).

     На  выданные суммы депонированной заработной платы в бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:

     – Дт 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кт 50 – выдача депонированных сумм из кассы организации;

     – Дт 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кт 51 – перечисление депонированных сумм на лицевые счета работников в кредитных учреждениях;

     – Дт 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» Кт 90 «Продажи», субсчет  «Выручка» – погашение депонированных сумм посредством натуральной оплаты труда.

     По  истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты деятельности.

     При этом в бухгалтерском учете оформляется запись:

     Дт 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

     С отраженных в установленном порядке  сумм депонированной заработной платы  организации в установленном порядке должны произвести  уплату по принадлежности сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также  страховых взносов на обязательное страхование от несчастных  случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом исполнение указанных обязанностей не зависит от того, будут ли до установленного срока уплаты обязательных платежей выплачены суммы заработной платы или нет. Суммы налога на доходы, приходящиеся на депонированные суммы заработной платы, должны быть перечислены в бюджет одновременно со всеми другими суммами налога.