Автор: Пользователь скрыл имя, 11 Марта 2012 в 13:50, курсовая работа
Цель данной курсовой работы заключается в том , чтобы на примере конкретного предприятия провести аудит дебиторской задолженности. Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи:
- рассмотрены теоретические основы учета и аудита дебиторской задолженности;
- выполнено планирование и проведение аудита дебиторской задолженности.
Введение……………………………………………………………………………..3
1. Методика дебиторской задолженности……………………………………..5
1.1. Перечень нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности………………………………5
1.2. Перечень учетных документов, которыми оформляется бухгалтерский учет дебиторской задолженности………………………………………………….6
1.3. Перечень аудиторских процедур, используемых при аудите дебиторской задолженности……………………………………………………………………….6
1.4. Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском учете дебиторской задолженности………………………………………………………..7
2. Аудит дебиторский задолженности…………………………………………11
2.1. Краткая характеристика субъектов и условий аудиторской проверки…………………………………………………………………………...…11
2.2. Предварительное планирование аудита дебиторской задолженности……………………………………………………………………….19
2.3. Планирование аудита дебиторской задолженности………………….20
2.4. Оформление результатов дебиторской задолженности……………...37
Заключение…………………………………………………………………………....40
Список использованной литературы…………………………………
Таблица 2.7
Зависимость между компонентами аудиторского риска
Показатели | Аудиторская оценка риска средств контроля | |||
Аудиторская оценка неотъемлемого риска |
| Высокая | Средняя | Низкая |
высокая | самая низкая | более низкая | средняя | |
средняя | более низкая | средняя | более высокая | |
низкая | средняя | более высокая | самая высокая | |
При этом величина аудиторского риска находится в следующих границах:
0 ≤ АР ≤ 100 %
В аудиторской практике используется понятие приемлемого аудиторского риска (ПАР), который готов взять на себя аудитор.
0 ≤ ПАР ≤ 10 %,
Величина этого риска устанавливается субъективно. Большинство аудиторов считает, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 %.
Приемлемый аудиторский риск в соответствии с упрощенной моделью, описываемой в специальной англоязычной и отечественной литературе, определятся тремя компонентами, то есть разлагается на произведение трех множителей – специальных рисков:
ПАР = ВР Х КР Х РН,
где ПАР – приемлемый аудиторский риск, ВР – внутрихозяйственный риск, КР – контрольный риск, РН – риск необнаружения.
В соответствии с Правилами аудиторской деятельности «Существенность и риск» аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования. Под внутрихозяйственном риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственной операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.
Величина внутрихозяйственного риска сожжет быть выражена следующим соотношением:
0 < ВХР ≤ 1
Аудиторы, как правило, консервативны в своих оценках, поэтому большинство из них даже при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50 %, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок – даже на уровне 100 %.
Если ВХР = 60 – 70 % ≈ 65 %, то согласно МСА значение ПАР ≈ 5 %
ВХР = 65%, → {ПАР = 5 %
Таблица 2.8
Тестирование качественных критериев для оценки внутрихозяйственного риска
Фактор | Оценка надежности | ||||||
низкая | балл | средняя | балл | высокая | балл | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
1.Экономическая | Депрессия Спад | 0 | Имеет признаки стабилизации | 2 | Здоровая и / или имеет признаки подъема | 5 | |
2. Уровень конкуренции в отрасли
| В отрасли практически отсутствует конкуренция
| 1 | В отрасли существует жесткая конкуренция по принципу выдавливания | 3 | В отрасли существует здоровая конкуренция с определенным и устоявшимися сегментами | 5 | |
Законодательство и инструкции, регламентирующий основной вид деятельности | Сложные и имеют неясные моменты или противоречия
| 0 | Законодательства и нормативные акты ясно и понятно описывают вид деятельности, но требуют большого профессионализма при пользовании | 2 | Законодательство и нормативные акты ясны и понятны администрации и бухгалтерии | 5 | |
4. Использование новых технологий на предприятии
| Предприятие использует новые технологии по виду деятельности, в которой у него нет традиций и уверенности | 0 | Предприятие использует новые технологии в традиционных для него видах деятельности | 3 | Предприятие использует хорошо изученные технологии | 5 | |
5. Месторасположение предприятия
| Предприятие расположено в другом городе | 1 | Предприятие находится городе аудитора и имеет подразделение в других городах и области | 2 | Предприятие расположено в СПб | 5 | |
6. Разбросанность предприятия
| Предприятие разбросано по, территории области и по другим городам | 1 | Предприятие разбросано территории города | 4 | Предприятие расположено на одной территории
| 5 | |
7. Дочерние и зависимые предприятия
| Предприятие имеет дочерние | 2 | Предприятие имеет дочерние и зависимые предприятия, которые не имеют существенного дохода и имущества в сравнении с материнской компанией | 3 | Предприятие не имеет дочерних и зависимых предприятий
| 5 | |
8. Учет по подразделениям | Предприятие печет децентрализованный учет
| 1 | Предприятие ведет централизованный учел, в подразделениях ведутся первичные учетные регистры | 3 | Предприятие ведет централизованный учет, включая подразделения | 5 | |
9. Реорганизация и крупные продажи имущества
| На предприятии проводилась реорганизация и крупные продажи имущества в проверяемом году акционерам - собственникам сложно проконтролировать предприятие без специальныхкомитетов и аудиторов | 1 | На предприятии проводилась реорганизация или крупные продажи имущества в предыдущем году | 2 | Па предприятии не приводилась реорганизация или крупные продажи имущества за последние 3 года | 5 | |
10. Способность
| Акционерам - собственникам сложно проконтролировать предприятие без специальныхкомитетов и аудиторов | 0 | Акционеры - собственники способны осуществлять только стратегический контроль через органы управление
| 2 | Акционеры собственники | 5 | |
11. Общественное мнение | В связи с деятельностью предприятия возможно формирование негативного общественного мнения
| 1 | Социальная значимость деятельности предприятия не определена и не имеет существенной поддержки | 2 | Деятельность предприятия имеет признанную социальную значимость | 4 | |
12. Экология | Предприятие своей деятельностью постоянно нарушает допустимые экологически нормы | 1 | Деятельность пред-приятия влияет на экологию в пределах | 3 | Деятельность предприятия не | 4 | |
13.Возможный конфликт интересов | На руководство предприятием может быть оказано давление из-за получения ожидаемых результатов (угроза увольнения, продажа предприятия и прочее) | 0 | Оплата руководства предприятием зависит от прибыли предприятия | 1 | Конфликтов интересов собственников и руководства предприятием не существует | 5 | |
14.Возможность проникновения | Отрасль подвержена проникновению нелегального бизнеса | 0 | В отрасли возможно проникновение нелегального бизнеса | 2 | В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует | 5 | |
15. Судебное разбирательство
| Деятельность предприятия носит характер постоянной возможности судебных разбирательство имущественным спорам, экологии, трудовым конфликтам и налогам | 0 | Судебные разбирательства | 2 | Судебные разбирательства могут носить экстра-ординарный характер | 5 | |
16. Налоговое бремя | Отрасль и деятельности предприятия несет большое налоговое бремя, тяжелое для нормального функционирования
| 0 | Отрасль и деятельность предприятия имеет налоговое бремя, сходное с большинством отраслей страны | 2 | Предприятие имеет налоговые льготы по своему виду деятельности
| 5 | |
17. Зависимость от отелей | Годовая реализация продукции, услуг одному покупателю составляет 20% и более от общего годового оборота предприятия
| 1 | Реализация продукции, услуг одному покупателю не превышает 20% от общего годового оборота предприятия | 3 | Реализация продукции, услуг одному покупателю не превышает 5% от общего годового оборота предприятия | 5 | |
18. Зависимость от поставщиков
| Рынок поставщиков мал или отсутствует. Предприятие зависит от поставщика | 0 | Рынок поставщиков стабильный, хотя существует возможность диктата со стороны поставщиков | 2 | Рынок поставщиков сырья, комплектующих и т.п. большой, среди поставщиков существует здоровая конкуренция | 5 | |
19. Подверженность кражам | Продукция предприятия легко транспортируемая и имеет хорошо ликвидный характер | 0 | Продукция предприятия легко транспортируемая но тяжело реализуемая мелким оптом или в розницу | 2 | Продукция предприятия трудно транспортируемая, есть проблемы с розничной реализацией | 5 | |
20. Формы расчетов | Предприятие осуществляет расчеты за свою продукцию, услуги только за наличные | 0 | Расчет за наличные минимален, но существуют такие формы расчета, как бартер трансферт и | 4 | Предприятие ведет безналичные формы расчета | 10 | |
21. Капитальные | Предприятие осуществляет | 1 | Предприятие осуществляет капитальные вложения, не превышающие амортизационные отчисления и прибыль года, находящуюся в распоряжении предприятия | 3 | Размер капитальных вложений не превышает амортизацию
| 5 | |
22. Незавершенное производство и запасы
| Оценка и инвентаризация запасов и незавершенного производства сложны и специфичны
| 0 | Запасы легко поддаются оценке, но инвентаризация трудоемки
| 3 | Оценка и инвентаризация запасов и незавершенного производства достаточно просты | 5 | |
23. Кредиты | Предприятие не может нормально вести свою текущую деятельность без получения кредитов
| 0 | Предприятию необходимы существенные кредиты или инвестиции для развития деятельности | 2 | Предприятие пользуется кредитами и редких случаях Кредиты покрываются оборотными ликвидными активами | 5 | |
24. Оборотный капитал. Ликвидность
| У предприятия существует дефицит оборотного капитала | 1 | Предприятие имеет достаточно оборотный капитал, но существуют проблемы ликвидности оборотного капитала в части, превышающей краткосрочные обязательства | 2 | Оборотный капитал достаточен. Ликвидность высока | 5 | |
25. Доходность | Предприятие имеет нестабильный доход, сложности с прогнозированием | 1 | Предприятие имеет стабильный доход, но для деятельности характерны сезонные колебания | 3 | Предприятие имеет стабильный хорошо прогнозируемый доход | 5 | |
26. Ценные бумаги | Ценные бумаги не ликвидны | 1 | Ценные бумаги, имитируемые предприятием, имеют хождение на фондовом рынке. Листинг не ведется | 3 | Цепные бумаги, имитируемые предприятием, ликвидны Предприятие ведет листинг | 5 | |
Порядок расчета внутрихозяйственного риска : ВХР = 100% - КБ/5, Где КБ- количество набранных баллов | |||||||
Также в процессе подготовки следует оценить риск средств контроля. Под риском контроля понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений.
Риск контроля должен быть обратно пропорционален внутрихозяйственному риску, та как система контроля направлена на поиск ошибок, пропущенных системой учета.
Величина риска контроля может быть выражена следующим соотношением:
0 ≤ РК ≥1,
Оценка риска была произведена на основании результатов таблицы тестирования 2.10
РК = 100 % - Э (РК)
РК = 100 % - 80 % = 20 %
1. Расчет риска необнаружения.
Величина риска необнаружения может быть выражена следующим соотношением:
0 ≤ РН ≤ 1,
Риск необнаружения исчисляется по двум остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.
ПАР
ВХР х РК
4. Расчет приемлемого аудиторского риска
При расчете приемлемого аудиторского риска необходимо построить пропорцию.
ВХР норм (65 %) → ПАР норм (5 %) ВХР факт (у) х ПАР норм (5%)
ВХР факт (у) → ПАР факт (х) ВХР норм (65 %)
Величина ВХР = 100 % - (100\ 5) = 80 %
Подставляем полученное значение в формулу:
80 % х 5% 0,8 х 0,05 0 0,06 или 6%.
65 % 0,65
Согласовав показатели с данными предварительного аудита аудиторский риск проверки дебиторской задолженности в ЗАО УЗЖБИ «Эколог» можно оценить как высокий: (80*80*12) /100 = 7,6.
Достаточно высокие показатели рассчитанных значений уровня существенности и аудиторского риска предполагают повышенное внимание к проверяемому участку учета, а значит большой объем работ и времени проведения аудиторских процедур. Поэтому для рационализации деятельности мною был составлен план, приведенный в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Общий план аудита
Проверяемая организация: ЗАО УЗЖБИ « Эколог»
Период аудита с 01.01.2008 по 01.01.2009 г.
Количество человеко–часов: 31,2
Планируемый аудиторский риск 7,6 (высокий)
Планируемый уровень существенности 380 000 руб.
№ п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
1 | Сбор необходимой информации об экономическом субъекте | 02.02.2009 | Валиева Е. С. Петрова И.И. | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
2 | Предварительное планирование, оценка риска и существенности | 02.02.2009 | Валиева Е. С. |
|
3 | Инструктирование всех членов группы об их обязанностях | 02.02.2009 | Петрова И.И. |
|
4 | Инвентаризация | 02.02.2009 | Валиева Е. С. Петрова И.И. |
|
5 | Аудит состояния внутреннего контроля | 02.02.2009 | Валиева Е. С. Петрова И.И. |
|
6 | Аудит дебиторской задолженности | 02.02.2009 – 05.02.2009 | Валиева Е. С. Петрова И.И. |
|
На основе плана аудита составляется программа аудита (приложение 14).
Программа помогает выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации. При оформлении этих рабочих документов соблюдались требования стандарта аудита «Планирование аудита».
2.4. Оформление результатов аудита дебиторской задолженности
При проведении практического аудита расчетов с дебиторами установлено:
1. В ЗАО УЗЖБИ «Эколог» встречаются случаи выдачи денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно - операционные расходы, а также выдача сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия.
2. Отмечены факты выдачи денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам.
3. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.
4. Внутренний контроль в предприятии организован хорошо, хотя есть некоторые упущения как:
- нет системы поощрения и наказаний за выполнение бухгалтером - исполнителем своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов. Поощрение стимулировало бы работника. Если не наказывают работник может отнесись к своей работе халатно;
- не проводится инвентаризации дел в архивах, а так же нет контроля за соблюдением сроков сдачи документации в архив. Это может привести к тому, что в случае утери документов будет найти виновных лиц.
5. При проверки договоров выяснилась, что не во всех договорах присутствует необходимые реквизиты, и не во всех договорах заполнены имеющиеся реквизиты:
в договоре с ООО «ВИП» нет оговорки о качестве товара;
в договоре со «Сворогом – 8» не указан срок действия договора;
в договоре с «Иннезисом» не оговорены условия возврата некачественного товара;
вышел срок действия договора с «Блоком – 2000» 01 ноября 2007 г., а новый договор еще не заключен, хотя работу с данным поставщиком не прекратили.
Все перечисленные упущения могут привести к разногласиям разной степени, и будет трудно доказать чью – либо вину.
6. При проверки оперативности регистрации фактов поступления товаров установлено, что все накладные регистрируются в книге регистрации накладных, где указывается от кого получен (кому отпущен) товар, номер накладной, итоговая сумма по накладной, кто принял (отпустил) товар. И при составлении отчета эта книга сверяется данными в товарно-денежном отчете. Хотя все приходные и расходные накладные должны быть зарегистрированы в этой книге в результате проверки выяснилось, что из - за халатного отношения кладовщиков к своей работе не все накладные регистрируются в данной книге.