Аудит дебиторской задолженности

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Оренбургский государственный университет

Уфимский (филиал) институт

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курсовая работа

По дисциплине «Аудит»

На тему: Аудит дебиторской задолженности

Студент: Валиева Е.А.

№ группы:  БАП 5 -1

№ зачетной книжки: 344

Допущен к защите:

«___» ______ 2009 г.

Защитила курсовую работу

С оценкой ______________

Преподаватель: Резяпова А.М.

_____________ /подпись/

Уфа 2009

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………..3

1.                  Методика дебиторской задолженности……………………………………..5

1.1.           Перечень нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности………………………………5

1.2.           Перечень учетных документов, которыми оформляется бухгалтерский учет дебиторской задолженности………………………………………………….6

1.3.           Перечень аудиторских процедур, используемых при аудите дебиторской задолженности……………………………………………………………………….6

1.4.           Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском учете дебиторской задолженности………………………………………………………..7

2.                  Аудит дебиторский задолженности…………………………………………11

2.1.          Краткая характеристика субъектов и условий аудиторской проверки…………………………………………………………………………...…11

2.2.          Предварительное планирование аудита дебиторской задолженности……………………………………………………………………….19

2.3.          Планирование аудита дебиторской задолженности………………….20

2.4.          Оформление результатов дебиторской задолженности……………...37

Заключение…………………………………………………………………………....40

Список использованной литературы………………………………………………..43

Приложения…………………………………………………………………………..45

ВВЕДЕНИЕ

Каждое предприятие заинтересовано в получении прибыли. Однако не всегда его контрагенты своевременно рассчитываются за полученную продукцию, товары, выполнение работы, оказанные услуги. В связи с этим у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

Поэтому в современных условиях одной из ключевых проблем хозяйствующих субъектов является рост дебиторской задолженности, обусловленный как объективными, так и субъективными факторами. Это во многом определяет актуальность аудита состояния расчетов с дебиторами.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации должника – это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации – кредиторов – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести в к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств составляющих дебиторскую задолженность.

Цель аудита дебиторской задолженности – достижение уверенности в том, что задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура – одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, затрат и искажений финансово отчетности.

Цель данной курсовой работы заключается в том , чтобы на примере конкретного предприятия провести аудит дебиторской задолженности. Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические основы учета и аудита дебиторской задолженности;

- выполнено планирование и проведение аудита дебиторской задолженности.

Методика в моей работе заключается в наборе информации по определенному разделу (в моем случае – дебиторская задолженность) бухгалтерского учета, чтение и анализ этой информации, попытка выявить ошибки и нарушения. Для этого я буду использовать законодательные и нормативные документы, различную справочную и учебную литературу, а также мнения и статьи специалистов в периодической печати.

При подготовке  данной работы мною были изучены работы таких авторов, как И.Е. Глушков, В.П. Астахов, М.А. Вахрушина, П. И. Камышанов, Львов Ю.А., Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Ковалев В.В.

Курсовая работа написана по уфискому заводу железобетонных изделий  «Эколог»  Башспецнефтестрой.

1. МЕТОДИКА АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Перечень нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

В настоящее время во многих организациях возникает необходимость проводить анализ процесса управления дебиторской задолженностью и правильности отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ, это:

-  Гражданский кодекс РФ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

-  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

           - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

- О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги (письмо Минфина РФ №142 от 31.10.1994 г.).

-  Нормативные документы, составляемые в организации при разработке учетной политике; рабочие документы организаций, в которых сформирована своя учетная политика, свой подход к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователем.

1.2. Перечень учетных документов, которыми оформляется бухгалтерский учет дебиторский задолженности

Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Это означает, что суммы дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в учете и отчетности организации на основании имеющихся первичных учетных документов, это:

- Наличие заключенных договоров на поставки продукции (выполнение работ, оказание услуг);

-  Писем, договоров, счетов, актов о зачете;

-  Журнал-ордер №6;

-  Карточки и анализ счетов 60, 62, 76;

-  Счета -  фактуры;

-  Книга продаж;

Во всех перечисленных документах проверяются наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие подчисток и исправлений.

1.3. Перечень аудиторских процедур, используемых при аудите дебиторской задолженности

В настоящее время во многих организациях возникает необходимость проводить анализ процессе управления дебиторской задолженностью и правильности отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности может включать следующие этапы:

1.                 Проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности:

– наличия договоров купли-продажи товаров, подряда, оказания услуг.

2. Проверка правильности ведения бухгалтерского  и налогового учета операций по формированию дебиторской задолженности:

– своевременность и правильность отражения в расчетах с покупателями сумм по претензиям;

– обоснованности оценки сумм, отраженных в расчетах за неотфактурованные поставки;

– своевременности и полноте проведения инвентаризации;

– ведение аналитического учета по каждому дебитору;

– правильности отражения информации о расчетах с дебиторами в бухгалтерской отчетности.

3.                 Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению  дебиторской задолженности:

     – наличие ДЗ с истекшим сроком исковой давности;

     – наличие задолженностей при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;

    – своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной к взысканию.

1.4. Перечень типовых ошибок, возникающих при бухгалтерском     учете дебиторской задолженности

Приведем перечень типовых нарушений при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с образовавшейся дебиторской задолженностью. Первый вид нарушений связан с отсутствие документов, оформляющих расчеты с дебиторами:

1.1   Отсутствие договора.

1.2   Несоответствие договора Гражданскому кодексу.

1.3             Отсутствие или уничтожение подлинных документов,  как следствие этого, неправомерное списание сумм.

1.4             Несоответствие данных в счетах покупателей данными учета предприятия.

Второй вид нарушений связан с нарушением правил ведения бухгалтерского учета:

2.1. Нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленной корреспонденции  счетов;

2.2. Не проведение инвентаризации расчетов;

2.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской задолженности;

2.4. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Об этом указано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 4/99.

2.5. Не редки случаи, когда для приукрашивания баланса долгосрочную задолженность необоснованно переводят краткосрочную. Естественно, говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

2.6. В составе дебиторской задолженности должны также отражаться и выданные организациями беспроцентные займы. Это еще раз подтвердил Минфин России, указав, что беспроцентные займы материальной выгоды заимодателю не приносят, а следовательно, нет оснований считать их финансовыми вложениями.

Аналогичные требования по включению в дебиторскую задолженность предъявляются и к просроченным векселям. Неоплаченный долг по векселю после наступления срока платежа формирует дебиторскую задолженность организации, так как держатель векселя уже не рассчитывает получить по нему доход, ибо он уже был признан ранее, то есть до даты платежа.

Третий вид нарушений связан с несвоевременным списанием задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд общей юрисдикции, арбитражный суд или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

Определение понятия исковой давности, а также порядок исчисления ее срока содержатся в гл. 12 ГК РФ. Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности в общей случае начинается со дня, когда лицо узнавало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со ст. 203 ГК РФ. Сроки исполнения обязательств фиксируется в договоре. Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31-го дня после отгрузки продукции покупателю. В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав просроченных.