Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Министерство образования и науки РФ

РЕГИОНАЛЬНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

ИНСТИТУТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ:               УЧЕТ И АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ И

КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

ПРЕДПРИЯТИЯ

                            Научный руководитель:               Герасимова Людмила Ивановна

                            Выполнил студент:                            Есина Ольга Петровна

                            Специальность:                                          Бухгалтерский учет и аудит             

                            Проживающий по адресу:               г. Ульяновск, ул. Шолмова

                                                                                                  д. 39 кв.14

                            Подпись студента:                            ____________________

Ульяновск   2009г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………              4  

1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С  

     ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ………………………… 7  

Сущность дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов

     и исковой давности ...…………………………………………………. 7                                                                                                           

Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и

    подрядчиками ………………………………………………………….10                                                                              

2.  УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

     НА ПРИМЕРЕ  ООО «ТК «БТС»………………………………….. 17                  

Краткая экономическая характеристика ООО «Торговая

    компания «БТС» ……………………………………………………….17

Первичный учет ………………………………………………………...19                                                

Синтетический и аналитический учет ………………………………... 40   

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ………………. 44 

3.  АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ

     ЗАДОЛЖЕННОСТИ……………………………………………….. 37                                           

Цель, задачи, информационная база аудита расчетов с

поставщиками и подрядчиками….……………………………………... 37                                                                                                                   

Методика проведения аудита …………………………………………. 41                                                                                                

Оформления результатов аудита …………..…………………………... 62                                                                                                                      

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………... 75  

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ………………………….. 78

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, Ф.№1…………………... 82

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, Ф.№2 ………… 83

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ДОГОВОР НА ПОСТАВКУ ТОВАРОВ ………………85

ПРИЛОЖЕНИЕ 4  СЧЕТ-ФАКТУРА  ………………………………………88 

ПРИЛОЖЕНИЕ 5 ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ…………………………….. 89

ПРИЛОЖЕНИЕ 6 СЧЕТ……………………………………………………..90

ПРИЛОЖЕНИЕ  7 КНИГА ПРОДАЖ     …………………………………..91

ПРИЛОЖЕНИЕ  8 КНИГА ПОКУПОК…………………………………….92

ПРИЛОЖЕНИЕ  9 СЧЕТ……………………………………………………..93

ПРИЛОЖЕНИЕ 10 СЧЕТ-ФАКТУРА ………………………………………94   

ПРИЛОЖЕНИЕ 11 АКТ № 070/08 ОТ 18.01.2008г….………………….…..95

ПРИЛОЖЕНИЕ 12 РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР…………………96

ПРИЛОЖЕНИЕ  13 ДОВЕРЕННОСТЬ ...................................................…...97    

ПРИЛОЖЕНИЕ 14 ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ …...................................98

ПРИЛОЖЕНИЕ 15 ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №20 ОТ 20.10.2008г…99

ПРИЛОЖЕНИЕ 16 СЧЕТ – ФАКТУРА № 758 ОТ 01.10.2008г………….100   

ПРИЛОЖЕНИЕ 17 ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ № 758 ОТ 01.10.2008г… 101

ПРИЛОЖЕНИЕ 18 ГЛАВНАЯ КНИГА ……………………………………102

ПРИЛОЖЕНИЕ 19 ПРАГРАММА ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С             ПОСТОВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ………………………………103    

ПРИЛОЖЕНИЕ 20 ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА Ф№3……. 104

ПРИЛОЖЕНИЕ 21ОТЧЕТ О ДВИЖ. ДЕНЕЖ. СРЕД-В Ф №4…………… 105

ПРИЛОЖЕНИЕ  22 ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ  106 

ПРИЛОЖЕНИЕ  23 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА……………………………..    107

Введение

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками, покупателями. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками.

Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия. Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие  и прочность договорных отношений.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово — хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Актуальность темы заключается в том, что от нее зависит финансовое состояние организации.

Целью дипломной работы  является исследование теоретических основ учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности, определение состояния учета средств в расчетах на действующем предприятии и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам и учетной политике.

Исходя из данной цели, задачами дипломной работы являются:

1) изучить теоретические основы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

2) охарактеризовать организацию ведения учета;

3) провести аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками;

4) выявить недостатки и разработать пути улучшения состояния расчетов.

Методическими      основами     для     написания     работы,     проведения аудита послужили нормативные документы, работы авторов, а также материалы периодических изданий.

Объектом исследования послужила хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «ТК «БТС», предметом – дебиторская и кредиторская задолженность.

В процессе написания работы были использованы данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ООО «ТК «БТС» за 2006-2008 гг.

Данный вопрос на современном этапе является достаточно изученным, но с точки зрения отдельно взятого предприятия, вопрос учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности является довольно интересным и самостоятельным, особенно если предприятие специфического рода деятельности.

1.     ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Сущность дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства  позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие вза­имные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Расчетные отношения могут быть прямыми, при которых отношения по поставкам устанавливаются прямо, непосредственно между организациями, и опосредственными (косвенными), когда поставки между организациями осуществляются через посредника. Расчетные отношения между организациями могут иметь долгосрочный и краткосрочный характер. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

Согласно Гражданского Кодекса РФ (1, ст.153) расчетные отношения оформляются договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а другая их покупателем, плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемой продукции, товаров, работ или услуг, условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок, сроки поставок, порядок расчетов между поставщиком и покупателем.

При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются де­биторами.

При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные - установленные законом или иными правовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком, (1, гл.11,12).

В настоящее время организации могут создавать резервы по сомнительным долгам с отнесением этих сумм на финансовые результаты организации. Создание резерва должно быть заявлено в учетной политике предприятия.

Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная  соответствующими  гарантиями.

Безнадёжными долгами являются те долги перед предприятием, по которым истёк установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие  невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (3, ст.266).