Аудит дебиторской задолженности

Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов организации, выведением части активов из хозяйственного оборота. Бухгалтерия организации должна строго контролировать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведения взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора. Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые организацией-кредитором меры по ее взысканию, не предоставляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности организации. Это задолженность должна отражаться за балансовым в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей предусмотрен забалансовый счет 007 «Списания в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, не реальных для взыскания, являются внереализационными расходами на основании п. 12 ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете внереализационные расходы, в том числе суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию вследствие ликвидации покупателя – должника или истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете необходимо отразить записями:

Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка» - образовано дебиторская задолженность, вследствие отгрузки продукции (оказания услуги., выполнения работы),

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 62 – списана дебиторская задолженность, не реальная к взысканию, на финансовые результаты,

Дебет 007 – отражена на балансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.

В периоде списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по акту инвентаризации расчетов и приказу, руководителя организации в учете производятся следующие записи:

Дебет 91 - 2, Кредит 76-2 – 2 000 руб. – отражено списание суммы дебиторской задолженности покупателя по оплате пени;

Дебет 007 – 2 000 руб. – отражена сумма списанной задолженности покупателя.

Таким образом, несмотря на ряд нерешенных проблем уместно также поставить в этот ряд и долю оптимизма, ведь как говорится, на ошибках учатся и нет никакого сомнения в том, что учет на предприятиях, организациях и аудит в нашей стране будет только развиваться, прогрессировать и совершенствоваться.

2. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

2.1. Краткая характеристика субъектов и условий аудиторской проверки

Закрытое акционерное общество УЗЖБИ «ЭКОЛОГ» утверждено трудовым коллективом уфимского завода железобетонных изделий на основе выкупленного государственного имущества в соответствии с законом РСФСР « О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РСФСР», Указом Президиума Верховного Совета республики Башкортостан от 17 декабря 1992, «Положением об акционерных обществах», утвержденным Постановлением Совета Министров  РСФСР от 25. 12 1990 года № 601, законами Российской Федерации и Республики Башкортостан «О предприятиях и предпринимательской деятельности», и зарегистрировано Постановлением главы администрации Ленинского района г. Уфы республики Башкортостан за № 2008 от 09.02. 1997 г.

Организационная структура предприятия в отчетном году слагалась из следующих производственных подразделений:

1) комплексный цех, включающий  бетоносмесительный, арматурный и три формовочный участка, из них:

- участок № 1 по производству железобетонных  конструкций градирен, деталей прямоугольных колодцев, резервуаров и очистных сооружений;

- участок  №2 по производству железобетонных колец для смотровых колодцев;

- участок № 3 по производству железобетонных колец для смотровых колодцев;

- участок № 4 по производству деревянных деталей градирен и товарного пиломатериала.

Структура управления предприятием отражена в приложении 1.

Основными видами деятельности ЗАО УЗЖБИ «Эколог» являются:

- производство сборных железобетонных конструкций;

- производство неармированных бетонных изделий;

- производство товарного бетона;

- изготовление сварных металлоконструкций и товарной арматуры;

- производство деревянных деталей градирен и товарного пиломатериала;

- транспортные услуги;

- посредническая деятельность;

- торгово-закупочная деятельность.

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия, проанализированные  на основании балансов приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели деятельности ЗАО УЗЖБИ «ЭКОЛОГ» за 2006 – 2008 гг.

Выручка от реализации товаров, продукции за период с 2006 года по 2008 год снизилась на 4, 34 %. По результатам работы за 2006 год получена валовая прибыль 1826 тыс. руб., а в 2008 году прибыль составила всего лишь 164 тыс. руб., что составляло 8,98% от прибыли 2006. При этом рентабельность продаж снизилась и составила в 2008 году 9,2 % от рентабельности 2006 года. Дебиторская задолженность увеличилась по Сравнению с 2006 годом на 91,9%, соответственно возросла оборачиваемость с 12,3 в 2006 году до 13,9 в 2008 году. Кредиторская задолженность также увеличилась, но в меньшем размере на 29,3%. Оборачиваемость кредиторской задолженности выросла и составляет в 2008  году 167, 9% к оборачиваемости в 2006 году.

Организация бухгалтерского учета представляет собой систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рационными использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

В соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на заводе, соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который подчинен директору завода и несет ответственность за своевременное представление полной и достоверной отчетности.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете»  и положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденному приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года №60–н, на исследуемом предприятии ежегодно разрабатывается учетная политика (приложение 2). Она охватывает все стороны бухгалтерского учета на предприятии – методологическую, техническую и организационную.

Записи в накопительные регистры (журналы-ордеры, программные отчеты) производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО УЗЖБИ «Эколог», а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Регистры ежемесячно распечатываются и подписываются ответственными лицами. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется способом двойной записи в соответствии двойной записи с планом счетов. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Первичные документы ЗАО УЗЖБИ «Эколог» содержат ряд обязательных реквизитов и составляются в момент совершения хозяйственной операции или сразу после нее.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Аппарат бухгалтерии состоит из 1 бухгалтера и бухгалтера – кассира. Структура бухгалтерского отдела приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Структура бухгалтерского отдела аудируемого лица

Право разрешительной подписи первичных учетных документов устанавливается приказом по ЗАО УЗЖБИ «Эколог». Кроме того, руководители служб имеют право подписи документов согласно их должностным и функциональным обязанностям.

В таблице 2.3 приведен качественный анализ кредитной истории ЗАО УЗЖБИ «Эколог».

Таблица 2.3.

Кредитная история организации и кредитоспособность