Аудит дебиторской задолженности

Техническая оснащенность предприятия – хорошая. Практически  во всех отделах стоят компьютеры, соединенные сетью.

Оснащенность ЗАО УЗЖБИ «Эколог» оргтехникой по отделам приведена в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Оснащенность техническими средствами по отделам, шт.

Для того чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточное количество доказательств. Собирая доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения:

- наблюдение и участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов, полученных клиентами от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиенту;

- проверка арифметических расчетов;

- анализ.

При проверке дебиторской задолженности используются практически все методы получения аудиторских доказательств, но они применяются к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Ответственность за соблюдение порядка операций, связанных с заемным капиталом возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров. Поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц. В качестве предварительно аудита составляется вопросник, который составлен таким образом, что в большинстве случаев ответ вписывать не надо, так как аудитор отмечает маркером или обводит авторучкой полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы, если нет необходимости задавать какой – либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса» (Приложение 12). Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа. Результаты опроса ответственных лиц могут быть различны. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы могут свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.

Следует отметить, что ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т. е. отвечающий может быть не уверен в своем ответе – в этом случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение и состояние учета на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделав целый ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что расчеты с персоналом по прочим операциям в ЗАО УЗЖБИ «Эколог» не всегда выполняются с соблюдением законодательства, а порядок ведения расчетов с персоналом по прочим операциям нарушается.

Оценка системы внутреннего контроля приведена в приложении 13.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор, согласно ПСАД РФ №4 «Существенность в аудите» и № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», должен исчислить уровень существенности и определить приемлемый аудиторский риск.

Существенность – одно из важнейших понятий аудита, предполагающее, что аудитор не может и никогда не проверяет всю деятельность предприятия или всю его отчетность с точностью до единиц, в которых составлена.

При оценке существенности необходимо принимать следующие факторы, влияющие на суждение о существенности.

1.      Опыт и квалификации аудитора. Этот фактор является основным.

2.      Особенности, характерные для каждого отдельного заказчика: объем и специфика его деятельности, возможные пользователи информации и решения, которые могут приниматься на её основе.

3.      Количественные факторы.

   3.1.  Базовые показатели. Базовая величина должна характеризоваться двумя показателями:

а) значимость – степень влияния данного показателя на решения пользователей (ОАО – чистая прибыль; ЗАО - выручка);

  б) стабильность – способность к прогнозируемым изменениям, низкая вариация; минимальная подверженность конъюнктурным изменениям.

3.2. Уровень существенности. Это процент существенности, который должен соответствовать величине максимально допустимой ошибки. Суммарная общая ошибка в финансовой отчетности, превышающая 10 %, обычно считается существенной. Суммарная ошибка ниже 5% при отсутствии качественных факторов рассматривается как несущественная. При оценке существенности в диапазоне от 5 до 10 % требуется самый высокий профессионализм.  Как правило, границы существенности и в международной, и в российской практике установлены следующим образом:

5 % < У (S) < 10 %

В результате существенности в общем виде следует определять по следующей формуле:

S = (БП х У (S) / 100 %),

где S – абсолютное значение существенности, руб., БП – базовый показатель, У (S) – уровень существенности, %.

Таблица 2.6

Базовые показатели и установления уровня существенности

1.                 Индуктивный подход.

Значение существенности по отношению к конкретной статье отчетности рассчитывается по формуле:

              19000000 x 2%

Sn = Cn x У (Sn)) / 100% =               = 380 000

              2

Следовательно, при использовании индуктивного подхода значение существенности по отношению к дебиторской задолженности составит Sn = 380 000 руб.

1.                 Дедуктивный подход.

При использовании данного метода расчет существенности по отношению к конкретной статье отчетности осуществляется в два этапа.

1 этап. Расчет величины существенности (∑S) можно осуществлять одним из пяти методов:

         а) Метод наименьшего показателя

∑ S1ф =          БП min x У(S)         =      164 000 x 2 %    =   3280 руб.

                       100 %                                          100%

        б) Метод характерного показателя.

Вид деятельности ЗАО УЗЖБИ «Эколог» является оптовая и  розничная торговля. Воспользовавшись данными, определяем наиболее характерный показатель для данного вида деятельности (отрасли). Наиболее значимым показателем является выручка от продаж.

Следовательно,  при использовании метода характерного показателя на первом этапе общее значение существенности. Подлежащее дальнейшему распределению, составит:

∑ S2ф = БП харак. x У(S)      =       30487000 х 2%          =     609 740 руб.

                      100%                                                   100%

в) Метод среднего показателя.

1.Расчитывается  среднеарифметическое значение уровней существенности

S1  =  8200 + 609740 + 329800 +1260300 + 602740      =  562 156руб.

                                          5

2. Рассчитываем отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего в %:

∆S0 min    =  562 156 – 8 200         х 100 %   =    98, 6 %

                            562156

3. Рассчитываем отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего в %:

∆S0 max    =      1 260 300 – 562 156     х 100 %     =  55,4 %

                                    1 260 300

  4. Рассчитаем отклонения необходимо сравнить с предельно допустимым (нормативным) отклонением.

∆S0 max    (55,4 %) > S норм     (20%)

∆S0 min    (98,6 %) > S норм     (20%)

5.                  Рассчитанные отклонения превышают установленный норматив, поэтому рассчитывается новое среднеарифметическое значение существенности. При этом те значения существенности, которые отклоняются от ранее рассчитанного значения существенности сверх установленного норматива, в этом расчете не используются.

       S 2     =  609740+329800+602740       =  514 093 руб.

                                          3

6.     Рассчитывается отклонение наименьшего значения уровня  существенности  от среднего в %:

S1 min      =   514 093 – 329800       х 100 %       =  35,8 %

                            514 093               

7.     Рассчитывается отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего в  %:

S1 max      =   608 740 – 514 093         х 100 %  =   18,4 %    

                            514 093               

8.     Рассчитанные отклонения необходимо сравнить с предельно допустимым (нормативным) отклонением.

∆S1 max    (18,4 %) <  S норм    (20%)

∆S1 min    (35,8 %)<  S норм       (20%)

9. Одно из рассчитанных отклонений превышает установленный норматив, поэтому рассчитывается новое среднеарифметическое значение существенности. При этом min значение существенности в этом расчете не используется. Следовательно, при использовании метода среднего показателя на первом этапе общее значение существенности, подлежащее дальнейшему распределению, составит:

              609740 + 602740

       S 3     =                                =  606 240 руб.

                                        2

              10. Рассчитывается отклонение наименьшего значения уровня  существенности  от среднего в %:

S1 min      =   606 240 – 602740       х 100 %       =  0,57 %

                            606 240             

11. Рассчитывается отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего в  %:

S1 max      =   609 740 – 606 240         х 100 %  =   0,57 %    

                            606 240               

12. Рассчитанные отклонения необходимо сравнить с предельно допустимым (нормативным) отклонением.

∆S1 max    (0,57 %) <  S норм     (20%)

∆S1 min    (0,57 %)<  S норм       (20%)

г) Западный метод.

В этом случае существенность (G) рассчитывается по формуле. В нашем случае наибольшим показателем является выручка от продаж. Её величина –  30487тыс. руб.

1)     У (СБn) =  СБn / ВБ X 100 % = 19000000 / 30 487 000 x 100% = 62,3 %,

2)     S n = ∑ Sф x У (СБn) / 100% = 606 240 x 62,3 % / 100% = 377 687 руб.

На втором этапе значение существенности по отношению к дебиторской задолженности, составит: S n = 377 687 руб.

Расчет аудиторского риска.

Сущность и порядок оценки рисков рассмотрен в стандарте № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Под термином  «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского  мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.