Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

План Курсовой работы

1. Начальная стадия аудита

1.1. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

1.1.1. Расчет и оценка величины чистых активов аудируемого лица. Проверка соблюдения требований законодательства в отношении формирования уставного капитала

1.1.2. Проверка наличия признаков банкротства, установленных законодательством Российской Федерации

1.1.3. Анализ значений показателей, характеризующих финансовое положение аудируемого лица

1.1.4. Проверка наличия значительных убытков от основной деятельности

1.1.5. Оценка возможности организации погашать кредиторскую задолженность в положенные сроки

2. Технология общего аудита

2.1. Определение уровня существенности

2.2. Изучение эффективности функционирования системы внутреннего контроля

3. Бухгалтерский учет, анализ и аудит дебиторской задолженности

3.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности

3.2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

3.3. Анализ дебиторской задолженности

3.4. Аудит Дебиторской задолженности

3.4.1. Проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности

3.4.2. Проверка наличия дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

3.4.3. Проверка расчетов с подотчетными лицами.

3.4.4. Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению дебиторской задолженности

Список источников

 

 

Введение

В настоящее время во многих организациях возникает необходимость проводить  анализ процесса управления дебиторской  задолженностью и правильности отражения  соответствующих операций в бухгалтерском  и налоговом учете. Зачастую,  в небольших организациях, где делегирование полномочий развито слабо, документальной поддержкой учета дебиторской задолженности занимаются работники, не имеющие достаточной квалификации по данному вопросу, вследствие чего в процессе аудиторской проверки выявляется огромное количество нарушений в этом сегменте учета. Например, в организациях-посредниках между производителем и конечным покупателем, где основной целью деятельности является извлечение прибыли,  вопросами урегулирования задолженности, составлением договоров и контролем их возврата занимаются, как принято сейчас говорить, «менеджеры по продажам», которые зачастую являются операторами ПК и телефона; первичную документацию составляют сотрудники, порой, не имеющие и средне-специального бухгалтерского образования.

Вследствие вышесказанного,  хотелось бы подчеркнуть важность правильного  отражения дебиторской задолженности, важность своевременного и полного ее анализа и выявления слабых мест. Для этих целей аудитору необходимо поэтапно провести ряд аналитических процедур, описание которых будет изложено ниже. Цель аудита дебиторской задолженности – подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с покупателями на конец отчетного периода.

Для достижения этой цели требуются  хорошие знания, как правил ведения  бухгалтерского учета и налогообложения, так и знания в области гражданского законодательства.

1. Начальная стадия аудита

Аудирумое лицо -  Открытое акционерное общество «ТОРГОВО-ФИНАНСОВАЯ КОМПАНИЯ «КАМАЗ»

Место нахождения общества - 423827, Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, проспект Автозаводский, 2.

Проверяемый период - 01.01.2010 - 31.12.2010 г.

Организационно-правовая форма/форма собственности: открытое акционерное общество / частная

Основной государственный регистрационный  номер (ОГРН): 1021602019097

Описание  деятельности:

Группа компаний «КАМАЗ» — крупнейшая автомобильная корпорация Российской Федерации. ОАО «КАМАЗ» занимает 16-е место среди ведущих мировых производителей тяжёлых грузовых автомобилей.

Единый производственный комплекс группы организаций ОАО «КАМАЗ»  охватывает весь технологический цикл производства грузовых автомобилей  – от разработки, изготовления, сборки автотехники и автокомпонентов до сбыта готовой продукции и сервисного сопровождения.

ОАО «КАМАЗ» выпускает широкую  гамму грузовой техники: грузовые автомобили, прицепы, автобусы, тракторы, двигатели, силовые агрегаты и различный  инструмент.

Крупнейшие потребители продукции  ОАО «КАМАЗ» в нашей стране – Министерство обороны России, МЧС, «ГАЗПРОМ», «ЛУКОЙЛ», «СУЭК», «ТНК»  и др.

ТФК «КАМАЗ» это  эксклюзивный дистрибьютор, которому предоставлено исключительное право  на продажу основной продукции ОАО  «КАМАЗ» на территории России. Предприятие  состоит из корпуса приемки, консервации, комплектации и отгрузки запасных частей; цеха подготовки и отгрузки товарных автомобилей, товарно-транспортного  управления, департаментов и филиалов. Филиалы ТФК находятся в Москве, Казани и Хабаровске.

Основные функции  ТФК:

• заключение договоров купли-продажи автомобилей и запасных частей;
• организация сервисного и гарантийного обслуживания автомобилей;
• организация дилерской сети;
• проведение маркетинговых исследований;
• участие в рекламно-выставочных мероприятиях;

Предоставленные документы:

• форма № 1 (бухгалтерский баланс);
• форма № 2 (отчет о прибылях и убытках);
• форма № 3 (отчет об изменении капитала);
• форма № 4 (отчет о движении денежных средств);
• форма № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу);

1. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

1. Расчет и оценка величины чистых активов аудируемого лица. Проверка соблюдения требований законодательства в отношении формирования уставного капитала

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов  акционерного общества, принимаемых  к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности [ 4 ].

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

- оборотные активы, отражаемые  во втором разделе бухгалтерского  баланса (запасы, налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям,  дебиторская задолженность, краткосрочные  финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением  стоимости в сумме фактических  затрат на выкуп собственных  акций, выкупленных акционерным  обществом у акционеров для  их последующей перепродажи или  аннулирования, и задолженности  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал [ 4 ].

 В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по  займам и кредитам и прочие  долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства  по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям)  по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства [ 4].

 

Таблица 1. Расчет оценки стоимости чистых активов организации

Наименование показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
1	2	3
I. Активы
1. Нематериальные активы (стр.110)	1098	854
2. Основные средства (стр.120)	89986	75276
3. Незавершенное строительство (стр.130)	1441	1547
4. Доходные вложения в материальные  ценности (стр.135)	-	-
5. Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения1 (стр.140+стр.250)	1040669	526172
6. Прочие внеоборотные активы2 (стр.150)	-	-
7. Запасы (стр.210)	282330	282549
8. Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (стр.220)	79	19
9. Дебиторская задолженность3 (стр.230+стр.240)	3294720	4040055
10. Денежные средства (стр.260)	170846	199464
11. Прочие оборотные активы (стр.270)	-	-
12. Итого активы, принимаемые к расчету  (сумма данных пунктов 1-11)	4881169	5125936
II. Пассивы
13. Долгосрочные обязательства по  займам и кредитам (стр.510)	631355	0
14. Прочие долгосрочные обязательства4 (стр.515+стр.520)	4409	4078
15. Краткосрочные обязательства по  займам и кредитам (стр.610)	54790	20004
16. Кредиторская задолженность (стр.620)	4020074	4862900
17. Задолженность участникам (учредителям)  по выплате доходов (стр.630)	0	0
18. Резервы предстоящих расходов (стр.650)	-	1931
19. Прочие краткосрочные обязательства  (стр.660)	0	0
20. Итого пассивы, принимаемые к  расчету (сумма данных пунктов  13-19)	4710628	4888913
21. Стоимость чистых активов (итого  активы, принимаемые к расчету  (п.12) минус итого пассивы, принимаемые  к расчету (п.20))	170541	237023
22. Чистые активы по данным формы  №3 «Отчет об изменениях капитала»  (стр.200)	171516	237941
23. Искажение величины чистых активов,  выявленное аудитором (п.21-п.22)	-975	-918
24. Уставный капитал организации  (стр.410)	150100	150100
25. Сравнение чистых активов, рассчитанных  аудитором, с уставным капиталом  (п.21-п.24)	20441	86923

Коэффициент сохранности собственного капитала:

Кскс = (ЧА к.г.) / (ЧА н.г) = 1,39                                           ( формула 1)

Коэффициент сохранности собственного капитала показывает положительную  тенденцию (>1). Собственный капитал на конец отчетного периода по сравнению с началом отчетного периода увеличился в 1,39 раза.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества [1].

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного  капитала на дату представления документов для государственной регистрации  соответствующих изменений в  уставе общества, а в случаях, если в соответствии с настоящим Федеральным  законом общество обязано уменьшить  свой уставный капитал, - на дату государственной  регистрации общества[ 1 ].

Если стоимость чистых активов  общества останется меньше его уставного  капитала по окончании финансового  года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

1. Об уменьшении Уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
2. О ликвидации общества [ 1 ].

При сравнении величины чистых активов  с Уставным капиталом не выявлено несоответствия  законодательству. Величина Уставного капитала находится  на приемлемом уровне, не требует уменьшения. Обществу не выдано предписание к  ликвидации.

1.1.2. Проверка наличия признаков банкротства,  установленных законодательством  Российской Федерации

Выполнение данного задания  основано на использовании положений  ФПСАД №20 «Аналитические процедуры» и федерального закона от 26.10.2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»  и Методических положений по оценке финансового состояния предприятий  и установлению неудовлетворительной структуры баланса, утвержденных распоряжением  Федерального управления по делам о  несостоятельности (банкротстве) предприятия  от 12.08.1994 г. №31-р.

В соответствии с п. 2 ст. 3 закона №127-ФЗ юридическое лицо считается неспособным  удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить  обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства  или обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены [  2 ].

Для определения признаков банкротства  у аудируемого лица необходимо установить факт наличия просроченной кредиторской задолженности, а также провести расчет удовлетворительности структуры баланса и вероятности банкротства по методике ФУДН в таблице 2.

Таблица 2. Расчет удовлетворительности структуры баланса и вероятности  банкротства

Показатели	Норматив	На начало года	На конец года	Отклонение
1	2	3	4	5 = 4 - 3
К1 – коэффициент текущей ликвидности	≥ 2	0,93	0,95	0,02
К2 – коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным капиталом	≥ 0,1	-0,07	-0,05	0,02
К3 – коэффициент восстановления или утраты платежеспособности	≥ 1	Х	0,48

                                                (2)

                                               (3)

, где                                                                                      (4)

                                                (5)

Структура баланса признается неудовлетворительной, а организация – неплатежеспособной, т.к. значения показателей К1 и К2 ниже нормативных. К3 меньше 1, следовательно у организации пока нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение ближайших 6 месяцев.

1.1.3. Анализ значений показателей,  характеризующих финансовое положение  аудируемого лица

Выполнение данного задания  основывается на положениях ФПСАД №20 «Аналитические процедуры». Важнейшими показателями, характеризующим финансовое положение аудируемого лица, являются показатели обеспеченность материальных оборотных средств (запасов и  затрат) необходимыми источниками финансирования (табл. 3).

Таблица 3. Обеспеченность запасов  и затрат источниками их финансирования

Таблица 3.1. Расчет на начало года