Учет и внутренний аудит активов

- предназначается для  продажи;

- потребляется для управленческих  нужд предприятия.

Запасы предприятия представляют собой часть оборотных активов  предприятия. Это материальная основа производства (предметы труда) и готовая  продукция [18,c.156-164].

Учет товарно-материальных запасов  регламентирован МСФО №2 «Запасы». К товарно-материальным запасам  ТОО «Сем-Полиэкс» относятся:

- запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов комплектующих  изделий, топлива, тары, запасных  частей предназначенных для использования  в производстве;

-  незавершенное производство;

- готовая продукция товаров,  предназначенных для продажи  в ходе хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета  товарно-материальных ценностей являются:

- выявление фактических  затрат, связанных приобретением  материальных запасов;

- правильное и своевременное  документальное отражение операций  по движению запасов;

- контроль за равномерным и правильным списании товарно-материальных расходов на затраты производства;

- контроль за сохранностью запасов [19,c.106-108].

ТОО «Сем-Полиэкс» для учета материальных запасов использует такие счета подраздела 1310 - «Запасы», «Сырье и материалы», где учитываются следующие виды запасов:

1310 - «Сырье и материалы»;

1311 - «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия»;

1312 - «Топливо»;

1313 - «Тара и тарные  материалы»;

1314 - «Запасные части»;

1315 - «Прочие материалы»;

1316 - «Материалы, переданные  на переработку»;

1317 - «Строительные материалы».

Параметры признания производственных запасов активами в ТОО «Сем-Полиэкс» полностью соответствуют принципам, установленным МСФО № 2 «Запасы».Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы»  рекомендует применять один из следующих методов оценки товарно-материальных ценностей:

1. Метод средневзвешенной  стоимости. Приданном методе определяется  средняя стоимость товарно-материальных  ценностей, имеющихся в наличии  запасов на начало месяца + стоимость  запасов, поступивших в течении месяца;

2. Метод ФИФО – с  начало списываются материалы  по стоимости первой закупленной  партии (один ушел = один пришел);

3. Метод специфической  идентификации применяется в  тех случаях, когда на предприятии  организован четкий партийный  учет запасов (по партиям) [20,c.94-97].

В ТОО «Сем-Полиэкс» методом оценки материальных запасов является метод средневзвешенной стоимости, которая представлена в таблице 4.

 

Таблица 4 – Оценка пластмассы по методу средневзвешенной стоимости  ТОО «Сем-Полиэкс» за май 2007 год

 

Показатели	Кол- во	Цена за ед. тыс. тенге	Сумма тыс. тенге
1	2	3	4
1. Остаток на начало месяца	1850	13	24050
2. Поступила:
- 1 партия	900	18	16200
- 2 партия	1255	17	21335
- 3 партия	380	12	4560
3.Всего:	4385	-	66145
4. Реализовано за месяц	2700	-	40500
5. Остаток на конец месяца	1685	-	25275

 

Рассчитаем данные таблицы  по методу средневзвешенной стоимости:

 

                                              66145/4385=15,08                                            (1)

 

                                               2700*15=40500                                               (2)

 

                                                1685*15=25275                                              (3)

 

Таким образом, стоимость  реализации равна 40500 тыс. тенге, а остаток  на конец месяца составляет 25275 тыс. тенге. Выбор метода применяемым  ТОО «Сем-Полиэкс» заключается в учитывании всех цен, по которым приобретались товары в течении отчетного периода, и тем самым сглаживается рост и снижение цен.

На дату составления баланса  запасы оцениваются по себестоимости  заготовления.

Производственные запасы принимаются на хранение по приемным актам. Принятые материалы отражаются в карточке складского, заводимой для каждого отдельного номенклатурного номера производственных запасов. Дальнейшие записи в карточках складского учета осуществляются на основании первичных документов.

В связи с тем, что учет в ТОО «Сем-Полиэкс» имеет высокую степень компьютеризации, в учетной практике предприятия не используются многие традиционные документы, и наоборот, имеют обращения документы «собственного производства». Общая схема документооборота показана на рисунке 6.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 6 - Система документооборота по учету производственных запасов  ТОО «Сем-Полиэкс»

Отпуск материалов в производство оформляется расходными документами - накладными на отпуск, акт требования на замену материала и лимитно-заборными картами:

- лимитно - заборная карта, которая применяется для оформления расхода материалов и выписывается отделом снабжения в двух экземплярах. Отпуск материалов со склада осуществляется в пределах установленного лимита;

- акт требований на  замену материалов. Применяется  для отпуска запасов сверх  установленного лимита или замены  другими материалами. Выписывается  в двух экземплярах.

- для учета движения  запасов внутри предприятия оформляется  накладная требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, которые выписываются в двух  экземплярах [21,c.97-101].

Для получения материалов со складов от поставщиков к получателю груза выдается доверенность (форма  М-2). Доверенность оформляется в  бухгалтерии и выдается под расписку получателю.  

Контроль наличия и состояния, производственных запасов проверяется  с помощью проведения инвентаризаций, результаты которых фиксируются  в инвентаризационных описях (ведомостях) и материальных отчетах.

Товарно-материальные запасы заносятся  в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых  данных (артикула, сорта и др.). 

Отдельно составляются  описи  на ТМЗ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. Запасы, которые хранятся на складах других организаций, заносятся  в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей  на ответственное хранение [22,c.214-218].

Различный инструмент и другие предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются  по местам их нахождения и материально  ответственным лицам, на хранении у  которых они находятся.

Предметы спецодежды и столового  белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных  или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Запасы, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования  этих предметов в хозяйственных  целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному  состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

В конце месяца заполняется  оборотная ведомость. Их данные могут обобщаться в сводной оборотной ведомости по балансовым счетам в разрезе складов. Эти ведомости доступны бухгалтерам материального отдела в целях ведения контроля. Для отпуска производственных запасов на сторону выписывается счет-фактура. Данные о такой реализации обобщаются в ведомости отпуска ТМЗ на сторону. Для расчета и отражения сумм ТМЗ составляется расшифровка транспортно-заготовительных расходов и справка для обоснования записи в журнал-ордер № 10 по ТМЗ. Производственные запасы в ТОО «Сем-Полиэкс» хранятся на складах.

В синтетическом учете движение производственных запасов ТОО «Сем-Полиэкс» отражается в таблице 5.

 

Таблица 5 — Корреспонденция счетов товарно-материальных запасов в  ТОО «Сем-Полиэкс»

 

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1.На основании приемного  акта № 1788 оприходована на  склад спецодежда	1315	1310
2.Отражен НДС по приобретенным  товарам	1420	1310
3.Списано дизельное топливо  на нужды основного производства	8110	1312
4.Списаны блоки, израсходованные  на строительство	2417	1317
5.Приобретены ГСМ	1312	3310
6.Отражен НДС по приобретенным  ГСМ	1420	3310

 

Инвентаризация товарно-материальных ценностей – одно из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

Товарно-материальные запасы, поступающие  во время инвентаризации, принимаются  материально-ответственными лицами в  присутствии членов инвентаризационной комиссии, приходуются по реестру  или товарному отчету после инвентаризации и заносятся в отдельную опись  под наименованием "Товарно-материальные запасы, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются:

- дата поступления товаров;

- наименование поставщика;

- дата и номер приходного  документа;

- наименование товара;

- количество товара;

- цена товара;

- сумма.

Товарно-материальные запасы (ТМЗ) заносятся  в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта). Отдельно составляются описи на ТМЗ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.  ТМЗ, которые хранятся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение .

Различный инструменты и другие предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально- ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

ТМЗ, пришедшие в негодность и  несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования  этих предметов в хозяйственных  целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному  состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

На этапе инвентаризации ТМЗ, как  правило, возникает больше всего  проблем, так как именно здесь  возникают пересортицы, естественная убыль. Как отмечалось выше, недостачи  в пределах естественной убыли подлежат списанию на издержки. Недостачи сверх  норм в бухгалтерском учете относятся  на виновных лиц. Размер ущерба, причиненного работником, определяется исходя из рыночных цен недостающего имущества, действующих  в данной местности на день причинения ущерба. Он не может быть ниже, чем  стоимость имущества по данным бухучета с учетом степени износа этого  имущества [23,c.145-150].

ТОО «Сем-Полиэкс» так как занимается выпуском готовой продукции  имеет своих покупателей и заказчиков, и соответственно выявляется дебиторская задолженность. Исследуемое предприятие имеет только краткосрочную дебиторскую задолженность, учитываемый на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».