Учет и внутренний аудит активов

Основанием для отметок  о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри субъекта является акт приемки – передачи основных средств.

Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа.

Акт на списание основных средств. Записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов [38,c.94-101].  

Структура основных фондов ТОО «Cем-Полиэкс» как промышленного  предприятия имеет удельный вес машин и оборудования значительно выше. Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся машины, оборудование, транспортные средства, здания и сооружения – они представляют собой производственные фонды, от которых зависит техническая  оснащенность предприятия. Непроизводственные основные средства – средства потребительского назначения, предназначенные для  обслуживания культурно-бытовых потребностей. К ним относятся здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального  хозяйства, здравоохранения.

Учет основных средств в ТОО «Сем-Полиэкс»   ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2410 «Основные средства», в состав которого входят следующие синтетические счета: 2411 «Земля», 2412 «Здания и сооружения», 2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 2414 «Транспорт», 2415 «Компьютеры, периферийные устройства», 2416 «Офисная мебель». Учет основных средств представлена в таблице 7.

 

Таблица 7 – Корреспонденция  счетов по учету основных средств  ТОО «Сем-Поилэкс»

 

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1.Приобретены транспортное средство: -на договорную стоимость -на сумму НДС	2414 1420	4110 4110
2.Оприходована офисная  мебель, внесенная учредителями  в счет их вклада в уставной  капитал	2416	5000
3.Оприходован производственный  инвентарь, полученный безвозмездно	2417	6220
4.Расходы, связанные с  приведением оборудования в состояние  готовности	2413	3310

 

Нематериальные активы –  это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени в реализации услуг. Учет нематериальных активов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Действующая редакция МСФО 38 была принята в 2004 году и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов [39,c.97-105].

МСФО 38 определяет порядок  учета, методы оценки и требования к  раскрытию информации по тем нематериальным объектам, которые не рассматриваются  в других стандартах.  С точки  зрения признания НМА основная сложность  заключается в необходимости  идентифицировать подобные активы и  оценить их стоимость. Остановимся  подробнее на принципах идентификации  и признания нематериальных активов, изложенных в МСФО 38.

В большинстве случаев  возможность контролировать актив  предполагает существование юридических  прав на использование НМА. Счет 2700 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации (патенты, лицензии, ноу-хау, право пользования земельным участком, недрами, производственной информацией, коммерческой информацией, товарные знаки, торговые марки и т.п.), а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

ТОО «Сем-Полиэкс» имеет следующие виды нематериальных активов:

2731 «Лицензионные соглашения»;

2732 «Программное обеспечение»

Нематериальные активы ТОО  «Сем-Полиэкс» принимаются к бухгалтерскому учету на счете 2700 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 2740 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 2700 «Нематериальные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 2700 «Нематериальные активы», уменьшается  на сумму начисленной за время  использования амортизации (с дебета счета 2740 «Амортизация нематериальных активов»).

Остаточная стоимость  выбывших объектов списывается со счета 2700 «Нематериальные активы» на счет 6280/7470 «Прочие доходы и расходы».

В ТОО «Сем-Полиэкс» используют равномерный метод амортизации нематериальных активов. На примере данного предприятия рассчитаем ежегодную сумму амортизации. ТОО «Сем-Полиэкс» приобрело программное обеспечение стоимость 155 тысяч тенге, комиссией определена предполагаемая ликвидационная стоимость в размере 150 тысяч тенге, срок эксплуатации программного обеспечения – 10 лет.

Ежегодная сумма амортизации  по равномерному методу составит (155 – 150) / 10 лет = 0,5 тысяч тенге и соответственно ежемесячная сумма амортизации  составит 0,5 / 12 мес. = 0,042 тысяч тенге.

Начисление износа (амортизации) по нематериальным активам производится по нормам, которые устанавливаются  исходя из их срока полезного использования. Счет 2740 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.

Начисленная сумма амортизации  нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту  счета 2740 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с  дебетом счетов учета затрат на производство.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и другое) объектов нематериальных активов сумма начисленной амортизации списывается со счета 2740 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 2700 «нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 2740 «Амортизация нематериальных активов» ведется в ТОО «Сем-Полиэкс» по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Списание начисленные сумм амортизационных отчислений непосредственно в кредит счета 2700 «Нематериальные активы» с отражением в бухгалтерском учете в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство.

Если из документов ТОО  «Сем-Полиэкс» на нематериальный актив нельзя однозначно определить срок его полезного использования, то он устанавливается распоряжением руководителя предприятия исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). При невозможности определения срока полезного использования нематериального актива он устанавливается в 20 лет (но не более срока деятельности организации). Аналитический учет по счетам подраздела 2700 «Нематериальные активы» ведется в «Инвентарных карточках учета нематериальных активов». Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентарная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов.

При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения данных о наличии и  движении нематериальных активов, а  также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим  работам..

При поступлении нематериальных активов составляется следующая  корреспонденция, которая приведена  в таблице 8.

 

Таблица 8 – Корреспонденция  счетов по учету поступления нематериальных активов ТОО «Сем-Полиэкс»

 

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1.Приобретены нематериальные  активы: - на договорную стоимость, - на сумму НДС	2730 2730	3310 3370
2.Оприходованы нематериальные  активы  внесенные учредителями  в счет их вклада в уставный  капитал предприятия: - на договорную стоимость	2730	5020
3.Оприходованы нематериальные  активы  полученные безвозмездно: - на балансовую стоимость	2730	6230 6280

 

Все затраты нематериальных активов, понесенные после момента  его соответствия определению и  критериям признания нематериальных активов, учитываются по дебету счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы», субсчет «Затраты на создание нематериальных активов» и включаются в его первоначальную стоимость, при условии, что эти  затраты не признаны ранее как  расходы в финансовой отчетности за предыдущий период

Все расходы, понесенные до момента соответствия нематериальной статьи определению  и критериям  признания нематериальных активов  в первоначальную стоимость созданного актива, не включаются и  списываются  с кредита счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы», субсчет «Затраты на создание нематериальных активов» в дебет счета 7210 «Общие и административные расходы» [40,c.113-118].

Нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции. Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отнесению  на финансовые результаты организации.

Одной из важнейших сфер деятельности любой предпринимательской  организации является инвестиционная деятельность. Инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество,  в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта [41,c.64-72].

 Инвестиции обеспечивают  динамичное развитие фирмы и  позволяют решать такие задачи, как:

- расширение собственной  предпринимательской деятельности  за счёт накопления финансовых  и материальных ресурсов;

- приобретение новых предприятий;

- диверсификация деятельности  вследствие освоения новых областей  бизнеса.

Инвестиции можно классифицировать по различным признакам. Главным  признаком классификации является объект вложения капитала, на основании  которого выделяют реальные (прямые) и  финансовые (портфельные) инвестиции.

Реальные (прямые инвестиции) – любое вложение денежных средств в реальные активы, связанное с производством товаров и услуг для извлечения прибыли. Это вложения, направленные на увеличение основных фондов предприятия как производственного, так и непроизводственного назначения.

Финансовые (портфельные) инвестиции — приобретение активов в форме ценных бумаг для извлечения прибыли. Это вложения, направленные на формирование портфеля ценных бумаг.

Отдельно выделяют венчурные  инвестиции и аннуитет.                    

Венчурные инвестиции — это рискованные вложения капитала, обусловленные необходимостью финансирования мелких инновационных фирм в областях новых технологий. Это вложения в акции новых предприятий или предприятий, осуществляющих свою деятельность в новых сферах бизнеса и связанных с большим уровнем риска. В расчете на быструю окупаемость вложенных средств венчурные инвестиции направляются в проекты, не связанные между собой, но имеющие высокую степень риска.

Аннуитет — инвестиции, приносящие вкладчику определенный доход через регулярные промежутки времени. В основном это вложение средств в страховые и пенсионные фонды.

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, включая расходы непосредственно  связанные  с приобретением, такие  как брокерское вознаграждение, вознаграждение за банковские услуги, комиссионные услуги фондовой биржи. Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные  за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.

Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения инвестиций в ценные бумаги амортизируется инвестором  в течение периода их владения. Финансовые инвестиции  учитываются  в бухгалтерском балансе по: