Учет и внутренний аудит активов

Применение модели Баумоля для ТОО «Сем-Полиэкс» позволит решить следующие вопросы:

-  прогнозировать и  анализировать  притоки и оттоки  денежных средств на предприятий;

- получить более доступную  информацию о денежных средствах  и правильные пути их инвестирования  для сохранности денег;

- усилить контроля за потоками денежных средств за счет ускорения    платежей дебиторской задолженности и замедления кредиторской задолженности;

Таким образом, в реальном мире конкуренты сбивают продажи, технологии претерпевают изменения, товары перестают  пользоваться спросом у покупателей, рабочие не выходят на работу, и  экономическая ситуация в целом  может непредсказуемо измениться. С  одной стороны, непредвиденные обстоятельства увеличивают риск потерь, но, с другой стороны, наоборот, могут создать  для компании новые выгодные условия. В любом случае товарищество всегда будут держать в наличии некоторые  дополнительные денежные остатки (маржу  безопасности) либо для предупреждения вероятной неплатежеспособности, либо для финансирования внезапно открывшихся  инвестиционных возможностей. Очевидно, что чем менее предсказуемы денежные потоки  и чем труднее товарищество получить денежные средства из внешних источников, тем выше должна быть маржа безопасности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ВНУТРЕННИЙ АУДИТ И  АНАЛИЗ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИЙ

 

3.1 Внутренний аудит активов  предприятия

 

Краткое и лаконичное слово  «аудит» в связи с потребностью внедрения основных принципов и  требований международных стандартов в организациях стало предметом  широкого обсуждения. В современных  условиях стало широко применятся внутренний аудит на предприятиях.

Внутренний аудит обычно называют самооценкой. Самооценка –  эффективное средство для собственного заявления организации о соответствии ее системы менеджмента качества требованиям международного стандарта  МС ИСО 9001:2000. Но в последнее время  широкое распространение получила самооценка на основе критериев международных  или национальных премий в области  качества [43,c.64-70].

В последнее время все  больше и больше фирм приходят к  тому, чтобы заново ввести самоконтроль – с целью мотивации сотрудников  и, не в последнюю очередь, с целью  сокращения расходов на проведение контроля качества.

Под самоконтролем понимается контроль, необходимый для управления качеством и проводимый самим  специалистом. Таким образом, он берет  на себя полномочия и ответственность  за качество результатов своей деятельности.

Самоконтроль направляет процесс управления качеством на место выполнения задания, стимулирует  интерес  к работе и мотивирует самостоятельные действия. Ответственность  за качество собственной работы и  поставку качественной продукции побуждает  сотрудников к поиску  решений  и улучшений в случае возникновения  отклонений и ошибок, препятствующих к работе.

Руководителем группы внутреннего  аудита в большинстве случаев  назначается менеджер по качеству (за исключением случаев, когда не соблюдается  принцип административной независимости).

Группа внутреннего аудиторов (аудиторская группа, команда аудита) – аудиторы, проводящие конкретную аудиторскую проверку.

Количество аудиторов  в группе варьируется в зависимости  от сложности объекта аудита (как  правило, от одного до трех членов).

Один из аудиторов в  группе (даже в случае, если группа состоит  из одного сотрудника) должен выполнять  обязанности руководителя, то есть ведущего аудитора

В группу могут включаться стажеры, то есть специалисты, проходящие аудиторскую практику.

Продолжительная и трудоемкая деятельность по созданию, внедрению  и поддержанию системы менеджмента  качества, осуществляемая усилиями руководства  и сотрудников организации, завершается  оценкой органа по сертификации.

Рассмотрим проведение внутреннего  аудита в ТОО «Сем-Полиэкс».

Основной целью внутреннего  аудита товарно-материальных запасов  ТОО «Сем-Полиэкс» является установление правильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов должна включать следующие вопросы.

1. Проверка правильности  отражения в балансе товарно-материальных  запасов.

2. Проверка наличия и  сохранности товарно-материальных  запасов.

3. Проверка складского  учета и обеспеченности предприятия  товарно-материальными запасами  на последнюю отчетную дату.

4. Проверка правильности  оформления первичных документов  по движению товарно-материальных  запасов.

5. Проверка полноты и  своевременности оприходования поступивших запасов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей.

6. Проверка обоснованности  операций по отпуску производственных  запасов на изготовление готовой  продукции и правильности их  отражения на счетах бухгалтерского  учета.

7. Определение метода  оценки товарно-материальных запасов.

8. Проверка правильности  документального оформления и  осуществления бухгалтерских записей  по операциям, связанных с передачей  на переработку и реализацией  материальных ценностей сторонним  предприятиям.

9. Проверка своевременности  и правильности проведения инвентаризации  сырья, материалов и других  ценностей.

10. Изучение актов решений  администрации и других документов  на списание недостач материальных  ценностей сверх установленных  норм естественной убыли, вследствие  их порчи и уценки из-за снижения  цен.

Материалы выступают в качестве производственных запасов в отличие от основных средств они участвуют в производственном процессе один раз и их стоимость полностью включается, в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу [44,c.79-86].

При  внутреннем аудите некоторых  материальных ценностей рекомендуется  проводить отбор проб. Их следует  отбирать в двух экземплярах и  опечатывать. Один экземпляр пробы  в соответствующей посуде передают в лабораторию для анализа, второй оставляют в организации под  расписку, которую отдают проверяющему.

На отобранные для анализа  пробы составляют акт, в котором  указывают наименование организации, вес (объем) пробы, место отбора, температуру  воздуха в месте хранения. Акт  отбора проб подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные  лица.

Неотъемлемой частью внутреннего  аудита сохранности материальных ценностей  на складах предприятия является проверка складского учета.

Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточках складского учета. Для их выявления необходимо внезапно проверить все первичные документы кладовщика.

Карточки открывают в  бухгалтерии или на вычислительной установке и записывают в них  номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу  измерения, номенклатурный номер, учетную  цену и лимит.

После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет  колонки прихода, расхода, остатка  материалов. Запись в карточках кладовщик  делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных  и т. п.) в день совершения операций.

Первичные документы после  записи их данных в карточки складского учета передают по мере использования  лимита, но не позднее первого числа  следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором  указывают наименования и номера сдаваемых документов.

Важным направлением работы аудитора является анализ производственных запасов, определения обеспеченности предприятия предметами труда для  осуществления его бесперебойной  деятельности.

Поступления на склад материалов собственного изготовления, отходов  производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств, и т. п. оформляют однострочными или  многострочными накладными на внутренние перемещения материалов, которые  выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: один является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Внутренний аудит кассы  и кассовых операций ТОО «Сем-Полиэкс» проходит в основном по трем направлениям: инвентаризация наличных денежных средств; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу; исследование правильности списания денег на расход.

Инвентаризация кассы  проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки. До ее проведения аудитор должен установить: имеется ли на предприятии приказ руководителя о назначении постоянно действующей комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия денежных средств в кассе предприятия, выполняется ли этот приказ, существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание; обслуживается ли проверяемое предприятие одним кассиром или несколькими кассирами (или уполномоченными на то лицами); работает ли кассир только на проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с обслуживанием других организаций; имеется ли приказ о назначении кассира и договор об индивидуальной материальной ответственности, кассир с правилами ведения кассовых операций [45,c.73-82].

Осуществляя проверку кассы  ТОО «Сем-Полиэкс», аудитор обязан соблюдать следующие условия: проверка кассы производится в присутствии членов постоянно действующей комиссии, назначенной руководителем предприятия, в состав которой обязательно должны входить кассир и главный бухгалтер предприятия; во время проверки кассы доступ других лиц в кассу не разрешается; на время проверки кассы все кассовые операции прекращаются.

При внутреннем аудите денежных документов необходимо проверить: фактическое  наличие этих денежных документов, кому предназначены и за счет каких  средств оплачены билеты и путевки; правильность учета денежных документов. Их учет должен производится в книге по движению денежных документов.

Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми  приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет  по движению денежных документов и  сдает его главному бухгалтеру.

В период проведения инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежи ведомости. Аудитор  должен предложить главному бухгалтеру и кассиру закрыть их в установленном  порядке, оформить на них расходный  ордер и включить его в отчет  кассира.

При внутреннем аудите денежных средств большого внимания требует  проверка банковских операций. Этот этап аудиторской проверки должен включать проверку законности, достоверности  их хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банке.

Основными задачами аудита, при проверке дебиторской задолженности, являются:

- проверка правильности  и юридической обоснованности  числящихся на балансе предприятия  сумм дебиторской задолженности;

- проверка соблюдения  правил расчетной и финансовой  дисциплины;

- проверка правильности  получения сумм за отгруженные  материальные ценности и полноты  их списания, наличия оправдательных  документов при совершении расчетных  операций и правильности их  оформления;

- проверка своевременности  и правильности оформления и  предъявления претензий дебиторам,  а также организации контроля  за движением этих дел и  проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

- разработка рекомендаций  по упорядочению расчетов, снижению  дебиторской задолженности.

Проверяя расчеты с  дебиторами ТОО «Сем-Полиэкс», аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе «Долгосрочные активы», так и в разделе «Текущие активы». При проверке дебиторской задолженности аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Необходимо выяснить, правильно  ли отражены по статьям баланса соответствующие  остатки задолженности. Для этого  по данным журнала-ордера №11 и регистров  аналитического учета по статьям, предназначенным  для отражения расчетов, сличают  остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.