Учет и внутренний аудит активов

Дебиторская задолженность - это обязательства покупателей  или заказчиков подотчетных лиц  и т.д. перед предприятием по выплате  денег за реализованные товары и  полученные денежные средства.

Под дебиторской задолженностью понимаются все  выражаемые в денежной форме  обязательства отдельных  граждан, организаций и прочих дебиторов  перед данным предприятием.

Самыми распространенными  примерами возникновения дебиторской  задолженности являются:

• невыполнение договорных обязанностей заказчиками;
• не поставленные под оплаченный ранее аванс нефинансовые активы;
• задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы;
• суммы излишне уплаченных налогов или излишне взысканных сборов и пеней и др.

Общий подход к управлению дебиторской задолженности можно  выделить пять основных шагов данного  процесса, определив:

1) условия предоставления  кредита при продаже товаров:  его срока и системы скидок;

2) гарантии, под которые  предоставляется кредит;

3) надежность покупателя  или вероятность оплаты им  от предприятия товаров;

4) сумму кредита, предоставляемого  каждому конкретному покупателю;

5) политику «сбора» дебиторской  задолженности.

Существует общие правила  классификации дебиторской задолженности  в балансе:

- выделение различных  типов дебиторской задолженности,  принадлежащей предприятию, если  это существенно;

- обеспечение правильного  расположения оценочных статей  рядом с соответствующими статьями  дебиторской задолженности;

- соблюдение того, что  дебиторская задолженность, предоставленная  в разделе «Текущие активы»,  будет превращена в деньги  в течение одного года или  операционного цикла;

- раскрытие любых непредвиденных  убытков, которые связаны с  существующей дебиторской задолженностью;

- раскрытие любой дебиторской  задолженности, право на которую  передано или отдано в залог  в качестве обеспечения;

- рассмотрение всех значительных  концентраций риска, связанных  с дебиторской задолженностью.

В случаях возникновения  задолженности организациям необходимо отрегулировать возникшие между  ними отношения путем предъявления претензионных писем. Если это не оказывает влияния на исполнение обязательств, то к должнику предъявляется  иск, для предъявления которого законом  установлен срок исковой давности. [24,c.76-78].

Немаловажное место в  учете дебиторской задолженности  предприятия занимают расчеты с под отчетными лицами.

Под отчетными суммами  называются денежные авансы выдаваемые работникам субъекта из кассы на хозяйственные  расходы и расходы по командировкам.

Порядок выдачи денег введется на кассовых операциях. Учет расчетов с подотчетными лицами введется на счете 1250 – задолженность по подотчетным  лицам. 

Для направления работника  в командировку руководитель предприятий  издает приказ в которой оговаривается место и сроки командировки.

На основании приказа  работнику выдается командировочное  удостоверение и производится расчет командировочных сумм.

Под авансом выданным подразумевается  предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг. Суммы авансов выданных под отчет определяющий по предварительному расчету стоимости проезда суточных квартирных, полученные деньги разрешающие расход только на те цели на которых они были выданы. По приезду из командировки работникам в течении 3-х дней предоставляется отчет о расходах на командировочное. Не израсходованная сумма аванса возвращается в кассу [25,c.34-42].

Также на предприятии возникает  дебиторская задолженность связанная с покупателями и заказчиками.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  в новом плане счетов предназначен счет 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков».

Расчеты с покупателями и  поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций.

Порядок учета расчета  с покупателями и заказчиками  зависит от метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается  по производственной себестоимости.

Аналитический учет по счету 1210 «Краткосрочная задолженность покупателей  и заказчиков» ведется:

-   по каждому предъявленному  покупателям (заказчикам) счету;

- при расчетах  плановыми платежами - по каждому  покупателю и заказчику.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам  по неоплаченным в срок расчетным  документам;

- векселям, срок поступления  денежных средств по которым  не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по  которым денежные средства не  поступили в срок.

Учет расчетов по авансам  выданным поставщикам и подрядчикам  ведется на счетах подраздела 1252 «Авансы  выданные».

По причине дефицита свободных  денежных средств многие предприятия  независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности вынуждены  применять в своей деятельности не денежные формы расчетов, к которым  относится исполнение долговых обязательств путем зачета взаимных требований [26,c.56-61].

В ТОО «Сем-Полиэкс» дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций.  Аналитический учет дебиторской задолженности ведется в ведомости аналитического учета с разными дебиторами  в разрезе счетов 1210 по каждому дебитору и отдельно ведется «Авансовый отчет», представленная в таблице 6.

 

Таблица 6 – Корреспонденция  счетов по учету дебиторской задолженности  ТОО «Сем-Полиэкс»

 

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1.На договорную стоимость  выполненных работ	1210	6010
2.На сумму НДС	1210	3130
3.Оплата счета через  30 дней согласно договору	1030	1210
4.Стоимость отгруженной  продукции, выполненных работ  и услуг по предъявленным покупателями  и заказчиками расчетным документам.	1210	6010
5.Создание резерва по  сомнительным долгам.	7210	1290

 

Взаимозачетная операция является односторонней сделкой и может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета.

Сторона, принявшая решение  о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета.

 Сделка по проведению  взаимозачета вступает в силу  с момента получения этого  заявления другой стороной. Подтверждением  получения заявления другой стороной  необходимо считать квитанцию,  уведомление о получении и  т.д.

В современных условиях, когда вероятность банкротства  субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей  работе с невозможностью получения  оплаты от дебитора.

В результате на балансе  предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой  вызывает сомнение - так называемая сомнительная задолженность.

Для предприятий такое  изменение в порядке формирования резерва сомнительных долгов достаточно существенно.

Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе  прочих расходов, уменьшающих корпоративного подоходного налога, то использование  предприятием права на создание резерва  позволяет снизить размер налога [27,c.84-94].

ТОО «Сем-Полиэкс»  проводить инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно по окончании квартала.

Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнюю  дату каждого отчетного периода, за который составляется расчет подоходного  налога.

По результатам проведенной  инвентаризации  руководитель принимает  решение о создании по задолженности, непогашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва  сомнительных долгов.

Сумма образованного резерва  относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

Инвентаризацию расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия  и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

Устанавливаются причины и виновники  образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения,    то есть имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, в них следует  проанализировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.

На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с  какого времени и на основании  каких документов.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой  давности, в справке указываются  лица, виновные в пропуске этих сроков.

Погашение дебиторской задолженности  производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все  существенные условия сделки.

К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут  относиться:

- полнота погашения обязательств  и порядок предоставления скидок  или наценок;

- наличие авансов;

- наличие взаимных услуг и  предоставление в оплату материального  имущества или выполненных работ;

- возможность переуступки  обязательства третьему лицу;

-другие условия [28,c.85-92].

Таким образом, к краткосрочным  активам ТОО «Сем-Полиэкс» относятся товарно-материальные запасы которые учитываются в соответствии МСФО №2 «Запасы» и оцениваются по методу средневзвешенной стоимости, денежные средства находящиеся в кассе и на расчетном счете банка и краткосрочную дебиторскую задолженность по покупателям и заказчикам, и по авансам выданным, которые ведутся согласно стандартам финансовой отчетности  и нормативными законодательными актами Республики Казахстан.

 

 

 

2.  Учет долгосрочных активов  и ее структура

 

Долгосрочные активы –  это активы сроком эксплуатации более  одного года. В ТОО «Сем-Полиэкс» к ним относятся: основные средства, нематериальные активы. Также к долгосрочным активам относятся инвестиции которые на данном предприятии отсутствуют [29,c.121-123].

Основные средства - это  материальные активы, действующие в  течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере регулирующие международными стандартами (IAS) 16 «Основные средства». К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемешен не которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства [30,c.87-90].

Основной капитал охватывает все объекты, предназначенные для  постоянного пользования на предприятии: основные фонды, нематериальные активы. Основные средства ТОО «Сем-Полиэкс» представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода (здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и другое).