Учет и внутренний аудит активов

На начало 2006 года стоимость основных средств ТОО «Сем-Полиэкс» составила 14816 тысяч тенге, в том числе здания и сооружения – 3223, машины и оборудования 11593 тысячи тенге. За год сумма основных средств увеличилась на 3024 тысячи тенге, из них здания и сооружения на 2519, а машины и оборудование на 505 тысячи тенге.

Структура основных фондов ТОО «Cем-Полиэкс» как промышленного  предприятия имеет удельный вес машин и оборудования значительно выше. Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам ТОО «Сем-Полиэкс» относятся машины, оборудование, транспортные средства, здания и сооружения - они представляют собой производственные фонды, от которых зависит техническая оснащенность предприятия.

Непроизводственные основные средства - средства потребительского назначения, предназначенные для обслуживания культурно-бытовых потребностей. К  ним относятся здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального  хозяйства, здравоохранения и другие.

По принадлежности основные средства ТОО «Сем-Полиэкс» делятся на собственные и арендованные. Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе. Арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

Особенностью основных фондов является их высокая стоимость и большая  продолжительность эксплуатации, а  также относительно динамичное изменение  их технического уровня в результате научно-технического прогресса, что  приводит к их обесцениванию. Все  это обуславливает определенные требования как к характеру приобретаемых основных фондов, так и к их эксплуатации [31,c.67-74].

Основные  средства ТОО «Сем-Полиэкс» имеют следующие виды денежной оценки:

• первоначальную стоимость; по этой стоимости они принимаются к бухгалтерскому учету;
• восстановительную стоимость, которую они имеют в период воспроизводства, с учетом морального износа и переоценки; 
• остаточную стоимость, которая представляет первоначальную или восстановительную стоимость основных средств за минусом износа.

Стоимость основных фондов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. ТОО «Cем-Полиэкс» имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных фондов по восстановительной стоимости путем индексации или прямого перерасчета по документально подтвержденным ценам.

Эффективность использования основных фондов характеризуется натуральными и стоимостными показателями. Стоимостные  показатели отражают в денежном выражении  производственную отдачу основных фондов предприятий, отраслей экономики и  является обобщающими.

В целях создания экономических  условий и формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов проводится переоценка основных фондов.

Переоценке подлежат находящиеся  на балансе организации здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния (степени износа) как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном  производстве, а также основные фонды, подготовленные к списанию ввиду  их физического или морального износа, но не оформленные в установленном  порядке актами на списание.

Для переоценки основных средств используются описи инвентарных карточек или  инвентарные книги.

Базовыми данными при проведении переоценки основных средств являются полная балансовая стоимость основных средств,  а также индексы изменения  стоимости основных средств (по видам  и группам) для определения их восстановительной стоимости.

Под восстановительной стоимостью основных средств следует понимать стоимость их воспроизводства в современных условиях, то есть в ценах текущего года.

При этом в обязательном порядке  индексируется износ основных средств  с применением тех индексов изменения  стоимости основных средств, с помощью которых первоначальная стоимость пересчитывалась в восстановительную, с отражением разницы между суммой пересчитанного износа и числящимся износом от первоначальной стоимости [32,c.235-238].

Товарищество имеет право проводить  переоценку основных средств путем  прямого пересчета их балансовой стоимости. Если предприятие принимает  решение об оценке отдельных объектов основных средств по рыночной цене с подтверждением последней соответствующими документами, разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью отражается в бухгалтерском учете.

Под влиянием времени, воздействием сил  природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому  и моральному износу.

Процесс обновления основных фондов предприятия обеспечивается их амортизацией. Амортизация – процесс перенесения  стоимости по мере их износа. Амортизация  осуществляется для накопления денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных фондов.

В результате уменьшается  реальная балансовая стоимость основных средств, которая возмещается путем  начисления амортизации в течение  срока полезного использования  объектов. В издержки производства и обращения включаются суммы  на частичное погашение стоимости  объекта основных средств – амортизационные  отчисления, величина которых зависит  от его балансовой стоимости и  нормы амортизации. Обычно норму  амортизации устанавливают в  процентах к балансовой стоимости  и дифференцируют в зависимости  от вида основных средств и условий  их эксплуатации [33,c.101-112].

Сумма амортизационных отчислений основных средств должна быть достаточной  для приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки.

Стоимость основных средств  организации погашается путем равномерного начисления амортизации в течении срока их полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление. Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств регистрируются в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационного срока.

Амортизация объектов основных фондов производится одним из следующих  способов начисления амортизационных  начислений: метод равномерного списания, уменьшаемого остатка, списание стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования, списание стоимости  пропорционально объему продукции [34,c.64-66].

Суть метода равномерного списания применяемого ТОО «Сем-Полиэкс» состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации данного объекта.

Амортизационные отчисления по объекту  основных фондов прекращаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта или его списание.

На основании этого  можно сказать, что при увеличении долгосрочных активов значительно  уменьшилась сумма собственных  оборотных средств, так как прежде, чем покупать фиксированные активы, предприятию в первую очередь  нужно рассчитывать на свой собственные  оборотные средства, на собственный  капитал [35,c.57-62].

Амортизационные отчисления по объекту  основных фондов начинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к учету, и начисляются до полного погашения  стоимости этого объекта либо его списание в связи с прекращение  права собственности или иного  вещного права.

Рассмотрим метод равномерного списания  применяемым ТОО «Сем-Полиэкс» за 2006 и 2007 годы.

В 2005 году был приобретен грузовой автомобиль за 95 тыс. тенге, а  в 2006 году тот же автомобиль был приобретен за 105 тыс тенге. Можно предположить что ликвидационная стоимость автомобиля в 2005 году будет 40 тыс. тенге и в 2006 году 55 тыс. тенге. Срок полезного использования оба автомобиля 10 лет.

Сумма амортизации методом  равномерного списания рассчитывается как отношение разницы между  первоначальной стоимости и ликвидационной стоимости к сроку полезного  использования [36,c.165-166].

 

        Сумма  амортизации методом равномерного  списания = ПС – ЛС    

                                                                                                СПИ                (4)                    

                                                                                                               

Где: ПС – первоначальная стоимость;

        ЛС  – ликвидационная стоимость;

        СПИ  – срок полезного использования.

 

                                 На 2006 год: 95 – 40 / 10 = 5,5                                     (5)

 

                                 На 2007 год: 105 – 55 / 10 = 5,0                                   (6)        

 

Из расчетов мы видим что, за анализируемые года сумма амортизации  грузового автомобиля разные, в связи  с ростом первоначальной стоимости  автомобиля в 2007 году на 10 тыс. тенге  по сравнению с 2006 годом.

Выбранный метод начисления амортизации  для целей налогообложения применяется  в течении всего срока полезного использования объекта основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств обеспечивает: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием.

Поступление основных средств  оформляют актом приемки-передачи (перемещения) основных средств применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов. Для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев,  когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке. Для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту.

Документальное оформление движения основных средств можно рассмотреть  на рисунке 7.

 

 

                                                                                                                     

 

                                           

                                            Инвентарная карточка:

                                      -опись инвентарных карточек

                                      -инвентарный список ОС по месту  нахождения

                                      -карточка учета движения ОС 

 

                              

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 7 – Документооборот  по учету движения основных средств  ТОО «Сем-Полиэкс»

 

Карточку заполняют  на основе актов на поступившие основные средства. Технических паспортов и других документов.

Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации.

Инвентаризация основных средств  может проводиться один раз в  три года. В ходе инвентаризации необходимо сравнить не только фактическое  наличие этих объектов, но и также  соответствие технической документации по ним данным бухгалтерского учета [37,c.37-39].

Например, в ТОО «Сем-Полиэкс» к зданию была произведена надстройка еще одного этажа, но в бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости не отражено. В такой ситуации комиссия должна по соответствующим документам определить сумму увеличения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

При оформлении приемки  основных средств  составляется расшифровка  основных средств в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя ТОО “Сем-Полиэкс”.

Бухгалтерия закрепляет поступивший  объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.

Инвентарная карточка ведется  в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.