Учет и внутренний аудит активов

- покупной стоимости

- стоимости с учетом  переоценки

-наименьшей оценке из  покупной и текущей стоимости,  определяемой на основе портфеля  ценных бумаг.

Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции одного вида должны переоцениваться одновременно. Если инвестиция была ранее переоценена  в сумму переоценки, накопленной  на счете 5300, относят на доход или  на нераспределенный доход в соответствии с принятой  учетной политикой.

Основными целями учёта долгосрочных инвестиций являются:

- своевременное, полное  и достоверное отражение всех  произведённых расходов при строительстве  объектов по их видам и учитываемым  объектам;

- обеспечение контроля за ходом строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение  и отражение инвентарной стоимости  вводимых в действие и приобретённых  объектов основных средств, земельных  участков, объектов природопользование  и нематериальных активов

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций [42,c.152-155].

В учете производятся следующие  записи, которые приведены в таблице 9.

 

Таблица 9 – Корреспонденция  счетов выбытия или списания инвестиций.

 

Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
1.Списание  балансовой  стоимости инвестиций	7410	1110, 1130, 1150
2.Признание дохода от  реализации финансовых инвестиций	1210	6210

 

При продаже ценных бумаг  организация обычно получает доход  или несет убыток. При этом разница  между полученным доходом  от продажи  и балансовой стоимостью за вычетом расходов признается доходом или расходом.

При приобретении инвестиции составляется корреспонденция счетов по дебету счета 2040 «Прочие долгосрочные активы» и кредиту следующих  счетов: 4110 «Долгосрочная задолженность  поставщикам и подрядчикам», 4170 «Прочая  долгосрочная кредиторская задолженность» – на покупную стоимость приобретенных  акций.

 

Таким образом, к долгосрочным активам ТОО «Сем-Полиэкс» относятся основные средства которые отражаются в документах соответствующие нормативам и предприятие имеет нематериальный актив в виде: «Программного обеспечения» и «Лицензионного соглашения». Учет таких активов как инвестиции ТОО «Сем-Полиэкс» не осуществляет.

 

2.3 Мероприятия по совершенствованию  учета активов

 

В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета в ТОО «Сем-Полиэкс» является управление денежными средствами и их притоками с применением модели Баумоля.

Денежные средства  в  ТОО «Сем-Полиэкс» являются наименее прибыльными активами компании. Точнее, сами по себе они не только не приносят никакого дохода, но даже со временем теряют свою ценность из за инфляции и упущенных доходов от их инвестирования. Зачем же тогда компании держат остатки денежных средств? Для этого существуют следующие главные мотивы:

Транзакционных мотив  – товарищество должна иметь определенное количество наличных денег, для того чтобы своевременно рассчитываться по текущим счетам.

Предупредительный мотив  – маржа безопасности, которую  необходимо поддерживать на случай неожиданно возникающих потребностей в денежных средствах. Маржа безопасности должна быть тем выше, чем менее надежны  прогнозы поступлений и использования  денежных средств у товарищества.

Спекулятивный мотив –  этим мотивом товарищества руководствуются  главным образом для того, чтобы  получать неожиданные скидки за раннюю оплату либо воспользоваться при  случае быстротечными возможностями  при падении цен на сырье и  т.д.

Поддержание компенсационного остатка – большинство банков требуют от своих клиентов поддержания  определенного минимального остатка  денежных средств на счетах. Этот, по сути, беспроцентный бессрочный вклад  является дополнительной компенсацией банку за предоставление им услуг, кредитных  линий.

Управление денежными  средствами включает в себя управление денежными единицами и депозитами до востребования и имеет тесную взаимосвязь с управлением  высоколиквидными ценными бумагами. Высоколиквидные  ценные бумаги служат своего рода «подушкой» для денежных средств. Временные избытки денег могут быть легко инвестированы в ценные бумаги, а последние, при необходимости, могут быть легко и без существенных затрат обменены на деньги (Приложение А).

Управление денежными  средствами  в ТОО «Сем-Полиэкс» будет преследовать следующие основные цели:

1. Ускорить притоки денежных средств (сбор дебиторской задолженности).
2. Замедлить оттоки денежных средств (платежи).
3. Иметь качественный прогноз движения денежных средств.
4. Своевременно определить потребности в денежных средствах.
5. Рационально инвестировать избыток денежных средств.

Выбор конкретного способа  ускорения притоков денежных средств в каждом отдельно взятом случае  зависит от характера и объема деятельности ТОО «Сем-Полиэкс», географического расположения ее основных поставщиков и клиентов, а также сложившихся деловых традиций и уровня развитости финансово-платежной системы.

Ускорить сбор дебиторской  задолженности можно в ТОО  «Сем-Полиэкс» следующими способами: ТОО «Сем-Полиэкс» будет поощрять раннее погашение задолженности, предлагая своим клиентам скидки при условии ранней оплаты счетов. Кроме этого компании необходимо предпринять меры для того, чтобы выписанный клиентом чек (или платежное поручение) как можно раньше были получены, обработаны и обращены в денежные средства.

Своевременные кредитно-финансовые учреждения предоставляют услуги по ускорению движения денежных средств  от клиентов  к товариществу. Эти  услуги, как правило, являются платными, и потому финансовому менеджеру  необходимо выбирать такие варианты, при которых затраты на ускорение  сбора долгов не превышали бы выгоды от этих услуг.

Самый простой процесс  платежа будет выглядеть так: клиент посылает по почте банковский чек для оплаты по счету – фактуре, выставленный товариществом. Товарищество получив чек, обрабатывает его в своей внутренней учетной системе,  затем депонирует чек в своем банке.  После прохождения клиринга в банковской системе полученные денежные средства становятся доступными для товарищества.

 Кроме ускорения сбора  денежных средств, товарищество  также должна быть заинтересована  в замедлении своих платежей.

Фактический за счет замедления денежных оттоков достигается та же цель, что и при ускорении  денежных поступлений – получение  средств, свободных для инвестиций. Чем позже товарищество заплатит по счетам, тем дольше ее денежные средства будут инвестированы в приносящие доход активы.

Финансовый менеджер ТОО  «Сем-Полиэкс» будет принимать меры для замедления платежей, но только в той степени, в которой пени и другие затраты, а также ухудшение кредитного рейтинга товарищества не перевесят все выгоды от замедления платежей.

В ТОО «Сем-Полиэкс»  предлагается для замедления платежей  использовать переводный вексель.

Переводной вексель –  это чек, который требует от лица, который его выписал, подтверждения  оплаты, прежде чем денежные средства будут переведены с его счета  на счет получателя. В переводном векселе участвуют три и более лица. Плательщиком является не векселедатель (трассант), а другое лицо, которое принимает на себя обязательство оплатить такой вексель в срок. Это фактически письменное предложение векселедателя, обращенное к третьему лицу (плательщику, именуемому трассатом) уплатить обусловленную сумму кредитору (векселедержателю, эмитенту). Помимо классического переводного векселя с участием трех лиц возможен выпуск в обращение переводных векселей с участием двух и даже одного лица. Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем не третьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет.

В переводном векселе обязательство  трассанта условно, он обязуется  уплатить вексельную сумму, если трассат  не заплатил ее, в этом случае трассант приравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель не может  рассматриваться как обязательство  лица векселедателя. Он может стать  обязательством плательщика (трассата), но только после совершения им одностороннего акта.

Если вы, например, получили переводный вексель и пришли в  банк для того, чтобы его обналичить, банк должен отправить данный вексель  лицу, которое его выписало, для  его подтверждения.

Использование переводных векселей может задержать инкассацию денежных  средств до нескольких дней, поэтому  не каждый поставщик согласится принимать  оплату в таком виде.

Кроме того, за услуги по пересылке  переводного векселя банки обычно взимают определенную плату, поскольку  это сопряжено не только с почтовыми  затратами, но и требуют индивидуального  внимания оператора банка.

 Определение оптимальных  остатков денежных средств является  одной из важных задач в  управлении денежными средствами, или целевого, уровня денежных  средств у компании для того, чтобы использовать его в качестве  руководства при решениях, когда  и сколько инвестировать или  когда и какое количество ценных  бумаг продавать. 

Остатки денежных средств  у компании подвержены почти непрерывным  колебаниям, поэтому невозможно добиться того, что размер денежного остатка  будет всегда равен его целевому значению. Поэтому нам нужна модель, которая позволит решать, когда именно нам продавать или покупать рыночные ценные бумаги. 

Данная модель была разработана  Уильямом Баумолем, который фактически применил модель управления товарно-материальными запасами к управлению денежными остатками. Это модель строится на строгом допущении о том, что притоки и оттоки денежных средств товарищества постоянны и поддаются точному прогнозу на исследуемый период. Соответственно, потребности в денежных средствах компании также находятся на постоянном прогнозируемом уровне.

Допустим, что еженедельный отток денежных средств у компании составляет 100 тыс. тенге, а приток 88 тыс.тенге. Таким образом, постоянный дефицит денежных средств составляет:

 

               100 тыс.тенге – 88 тыс.тенге = 12 тыс.тенге                             (7)

 

Предположим, что на текущий  момент остаток денежных средств  у товарищества равен 48 тыс. тенге. При  еженедельном  дефиците в 22 тыс.тенге этот остаток будет исчерпан к концу 4 недели. В конце четвертой недели  товарищество продает свои рыночные ценные бумаги на сумму 48 тыс.тенге и возвращает остаток денежных средств к прежнему уровню. Динамика остатков денежных средств представлена на рисунке 8.

 

 

Денежные единицы

 

 

 

        С=48 тыс.тенге

 

 

 

Среднегодовой остаток 

денежных средств 

С/2=24 тыс.тенге

 

 

 

                                 1   2   3   4   5   6    7   8   9  10  11  12               Время

 

 

Рисунок 8 –  Модель Баумоля - динамика остатков денежных средств в ТОО «Сем-Полиэкс»

 

Начальное сальдо С в начале недели равно 48 тыс.тенге. Каждую неделю равно этот остаток убывает на 12 тыс.тенге и концу четвертой недели он равен нулю. После продажи ценных бумаг сальдо денежных средств возвращается на прежний уровень С = 48 тыс.тенге. График наглядно демонстрирует, что среднее годовое сальдо денежных средств равно С/2, или 24 тыс.тенге.

При данном подходе к управлению денежными остатками в ТОО  «Сем-Полиэкс» возникают два вида затрат – упущенный доход от неиспользуемых денежных средств и транзакционные затраты на совершение сделок с ценными бумагами.

Такой же подход к расчету  оптимальных остатков денежных средств применяется в том случае, когда товарищество прибегает к займам денежных средств вместо продажи ценных бумаг. Только в этом случае необходимо учитывать все издержки, связанные с займами, - процент по займу и затраты на его получение, оформление и т.д.

Модель Баумоля ТОО «Сем-Полиэкс» может применять при постоянных чистых притоках денежных средств. Разница лишь в том, что компания покупает ценные бумаги, а не продает их. Модель можно подгонять по различные ситуации, однако всегда следует иметь в виду, что она опирается на предположения, которые далеко не всегда соответствует реальности. Размер и периоды поступления денежных средств могут иметь сезонность и их далеко не всегда можно с точностью предсказать.