Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

    Дебиторская задолженность  в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения — в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты — отражается в активе баланса по строкам 240 и 230 соответственно.

    Кредиторская задолженность — в пассиве баланса по строке 620.

    В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

    Такое деление важно при анализе  ликвидности, главной целью которого является выявление способности  предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).

    Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе  активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.

3. Цель и задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности

 

    У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами.

    В процессе анализа дебиторской задолженности  преследуются различные цели:

    - оценка платежной дисциплины покупателей и заказчиков;

    - анализ рисков дебиторской задолженности и вероятности возврата средств;

    - выявление в составе дебиторской задолженности обязательств, маловероятных для взыскания;

    - разработка политики кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей;

    В качестве основных задач можно выделить:

    - анализ состояния дебиторской задолженности, ее состав и структуру;

    - формирование аналитической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолженность;

    - определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств;

    - анализ и разработку политики расчетов, обоснование условий предоставление кредита отдельным покупателям;

    - контроль за соответствием условий предоставление кредита покупателям и получения коммерческого кредита от поставщиков;

    - прогнозирование инкассации дебиторской задолженности.

    Анализ  дебиторской задолженности оказывающие  на влияние рекомендуется проводить  по следующим факторам:

    - общий объем продаж организации;

    - условия расчетов с дебиторами;

    - политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;

    - платежная дисциплина покупателей;

    - состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля;

    - качества анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании ее результатов;

    Для анализа дебиторской задолженности используется следующая группа показателей:

Доля  ДЗ в общем объеме оборотных активов =

ДЗ / оборотные активы * 100

    Качество  дебиторской задолженности характеризует  следующий показатель:

Доля  сомнительной задолженности =

 сомнительная  ДЗ / ДЗ * 100 

     Тенденция его роста свидетельствует о снижении ликвидности. Данный показатель используется в процессе внутреннего анализа дебиторской задолженности.

     Отношение дебиторской задолженности к  объему продаж:

Соотношение ДЗ и выручки =

дебиторская задолженность / объем продаж* 100 

     Данный  показатель дает информацию о том, какой  процент непроданной продукции  приходится на 1 руб. продаж.

     Период  погашения дебиторской задолженности:

Период  погашения ДЗ =

средняя ДЗ длительность анализируемого периода / объем продаж*100 

На основании  этого показателя можно оценить, за какой период в среднем погашается дебиторская задолженность.

     Отношение сомнительной дебиторской задолженности  к объему продаж:

Доля  сомнительной задолженности в общих  продажах =

сомнительная  ДЗ/ объем продаж * 100 

    Данный  показатель используется в процессе прогнозного анализа дебиторской  задолженности, расчета резерва  сомнительных долгов, для прогноза денежных потоков.

    При анализе дебиторской задолженности  особое внимание должно быть уделено  оценке ее качества.

    При наблюдающемся росте дебиторской  задолженности необходимо сопоставить  величину задолженности и ее динамику с изменениями в объеме продаж. В том случае, если рост дебиторской  задолженности не сопровождается соответствующим  увеличением выручки, можно говорить об увеличении сроков погашения дебиторской задолженности, что косвенно свидетельствует о снижении ее качества.

    На  качество дебиторской задолженности  непосредственное влияние оказывает  наличие задолженности, вероятность  погашения которой не велика, т.е. сомнительной задолженности.

    Для формирования информации о сомнительной дебиторской задолженности организации  создают резерв сомнительных долгов согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. ПБУ 10/99 от 27.11.2006 №156н

    Данное  Положение разрешает создавать резервы сомнительных долгов в течении года. Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов должны быть предусмотрены в учетной политике организации.

    Согласно  Положению и сложившейся российской практике, формирование резерва сомнительных долгов осуществляют на основе проводимой инвентаризации дебиторской задолженности. Отчисления в резерв производятся по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, вероятности частичного или полного погашения задолженности.

    При формировании резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов величина дебиторской  задолженности, по которой созданы указанные резервы в бухгалтерском балансе, уменьшается на их сумму. При этом в пассиве баланса величина резервов сомнительных долгов не отражается. Информация о величине и движении резервов сомнительных долгов находит в разделе 11 «Резервы» отчета об изменении капитала (форма №3).

    В международной практике находят  применение и другие методы формирования резервов сомнительных долгов. С этой целью используются результаты анализа  дебиторской задолженности прошлых  периодов.

    Можно выделить два основных подхода: либо устанавливается процент соотношения сомнительной задолженности  в истекшие периоды и общей величины дебиторской задолженности, либо определяется соотношение сомнительной дебиторской задолженности и объема продаж. Выбор того или иного способа расчета величины сомнительной дебиторской задолженности определяется учетной политике компании.

    Поэтому в процессе анализа необходимо изучить  состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и  причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей. Для этого можно использовать данные отчетной формы № 5 «Приложение к балансу», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

    Одним из показателей, используемых для оценки состояния кредиторской задолженности, является средняя продолжительность  периода ее погашения (П_к.з), которая рассчитывается следующим образом:

              Средние остатки кредиторской задолженности * Дни периода

     П_к.з_____________________________________________________________  Сумма погашенной кредиторской задолженности 

    Качество  кредиторской задолженности может  быть оценено также определением удельного веса в ней расчетов по векселям. Доля кредиторской задолженности, обеспеченная выданными векселями, в общей ее сумме показывает ту часть долговых обязательств, несвоевременное погашение которых приведет к протесту векселей, выданных предприятием, а следовательно, к дополнительным расходам и утрате деловой репутации.

    При анализе долгосрочного заемного капитала, если он имеется на предприятии, интерес представляют сроки востребования  долгосрочных кредитов, так как от этого зависит стабильность ФСП. Если они частично погашаются в отчетном году, то эта сумма показывается в составе краткосрочных обязательств.

    Анализируя  кредиторскую задолженность необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому надо сравнить сумму дебиторской и кредиторской задолженности. Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность.

    Таким образом, оценивая платежную дисциплину покупателей и заказчиков, анализируя риски дебиторской задолженности и вероятности возврата средств, выявляя в составе дебиторской задолженности обязательств, маловероятных для взыскания, разрабатывая политику кредитования покупателей, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей, анализируя состояние дебиторской задолженности, ее состав и структуру, формируя аналитическую информацию, позволяющую контролировать дебиторскую задолженность, определяя реальную стоимость дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательской способности денежных средств, И разрабатывая политику расчетов, обоснованную на предоставление кредита отдельным покупателям, контролируя за соответствием условий предоставление кредита покупателям и получения коммерческого кредита от поставщиков, тем самым мы анализируем структуру собственных и заемных средств необходимых для оценки рациональности формирования источников, финансирования деятельности предприятия и его рыночной устойчивости. Это очень важно при определении перспективного варианта организации финансов и выработке финансовой стратегии предприятия.  
 
 
 
 

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ РАСЧЕТОВ 
С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ  
 
 

    

1. Экономическая характеристика ОАО «Саханефтегазсбыт»

 

    ОАО «Саханефтегазсбыт» расположено по адресу: 677000, РС (Я), г. Якутск, ул. Чиряева,3. Нефтебаза снабжает нефтепродуктами бюджетные организации, промышленные и сельскохозяйственные предприятия и население улуса.

    Основными видами деятельности  ОАО «Саханефтегазсбыт» являются:

    - обеспечение нефтепродуктами потребителей  на территории РС (Я) и за ее пределами;