Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

    При отсутствии свободных денежных средств  возможно использование товарообменных операций, осуществляемых на основании договора мены. В соответствии со ст. 567 ГK РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

    Согласно ст. 568 ГK РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если из договора мены не вытекает иное. Этой же статьей определено, что расходы на передачу и принятие обмениваемых товаров осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Когда обмениваемые товары признаются неравноценными, в договоре необходимо указать стоимость каждого из товаров, подлежащих обмену.

    В соответствии со ст. 570 ГK РФ право собственности на обмениваемые товары, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к сторонам одновременно после исполнения обеими сторонами своих обязательств по передаче товаров. Определить такой момент технически сложно, особенно при встречных отгрузках обмениваемых товаров. На практике обмен товарами в один день происходит крайне редко. Именно поэтому допускается установление договором мены иных правил перехода права собственности. Например, в договоре может быть указано, что право собственности переходит к покупателю на дату передачи ему товара. Переход права собственности является определяющим фактором для целей отражения выручки в бухгалтерском учете и налогообложения. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н, для целей ведения бухгалтерского учета предусмотрен один вариант признания выручки—по моменту отгрузки.

    В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль  организаций» НK РФ [3. с. 315] для целей налогообложения налогом на прибыль выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется либо кассовым методом (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), либо методом начислений — по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 273 НK РФ [3. с. 386]организации имеют право на определение дохода (осуществление расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Но если организация, перешедшая на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение какого-либо квартала превысила предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 НK РФ, [3. с. 386] то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. (п. 4 ст. 273 НK РФ).

    В соответствии с главой 21 «Налог на добавленную  стоимость» НK РФ (ст. 167) (186)для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость дата реализации (передачи) товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой организацией учетной политики:

1. для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат:
2. день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг); день оплаты товаров (работ, услуг); день предъявления покупателю счета-фактуры; для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг). При этом следует иметь в виду, что оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед организацией, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

    В процессе финансово-хозяйственной  деятельности организации могут  осуществлять следующие виды расчетов с дебиторами и кредиторами:

- по имущественному и личному страхованию;

• с поставщиками и подрядчиками;
• по социальному страхованию и обеспечению;
• по налогам и сборам;
• с покупателями и заказчиками;
• с прочими дебиторами и кредиторами.
• по претензиям;
• с подотчетными лицами;
• с учредителями;
• с персоналом по прочим операциям;
• с дочерними (зависимыми) обществами;
• внутрихозяйственные расчеты;
• с банками по ссудам;
• по совместной деятельности;
• с государственными и муниципальными органами;
• с персоналом по оплате труда;

    Эти расчетные отношения регулируются следующими основными нормативными документами: 
 
 
 
 
 

2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

    Дебиторская задолженность возникает из договоров  между организацией, выступающей  в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие, как-то передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность – это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация – покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда организация знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому организация, беря в долг, должна удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика. Дебиторская задолженность напрямую связана с товарным кредитованием. Отпуская продукцию и другие товары в долг, организация предоставляет их покупателю в кредит с последующим его погашением при оплате.

    В дореволюционной России на долю дебиторской  задолженности от товарных кредитов приходилось до 40-50% оборотных активов. Однако в советские времена при централизованном управлении необходимость в товарном кредитовании организаций отпала и уровень дебиторской задолженности снизился до 5-10%.

    И лишь в новом Гражданском кодексе  РФ товарный кредит был восстановлен. Так, согласно статье 822 ГК РФ товарный кредит представляет собой заем определенных родовыми признаками вещей, отличающихся от обычного займа тем, что заемщик вправе во исполнение заключенного договора требовать передачи кредитором соответствующего имущества, но не денежной компенсации. Дебиторская задолженность за юридическими и физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. Дебиторская задолженность в денежной оценке является составной частью оборотных активов организации. Организация  кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления  денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо по факту зачета взаимных требований.  

    Кредиторской  называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

    Кредиторская  задолженность делится на краткосрочную  или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

    К долгосрочным пассивам относятся:

    -  долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

    - долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

    К краткосрочным пассивам относятся:

    - обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

    - в краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

    Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

    - оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

    - оплатить коммерческий вексель;

    - уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

    - уплатить налоги и другие платежи в бюджет, а также взносы в социальные внебюджетные фонды;

    - произвести оплату труда работникам согласно заключенным коллективным и индивидуальным трудовым договорам;

    - по обязательствам перед прочими кредиторами;

    - передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты.

    Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на счетах раздела VI «Расчеты» Плана  счетов бухгалтерского учета.

    Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность можно разбить на две группы:

1. задолженность, возникающая в результате основной деятельности организации;
2. задолженность по другим операциям.

    К первой группе относится задолженность  покупателей (дебиторская задолженность) или задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность). Дебиторская задолженность первой группы учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а кредиторская — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    К дебиторской задолженности второй группы относятся:

• авансы, выдаваемые физическим лицам, — счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам — счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
• задолженность работников организации по товарам, проданным им в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба — счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• задолженность по прочим операциям — счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал — счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

    K кредиторской задолженности второй  группы относятся:

• задолженность по различным платежам в бюджет — счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования — счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• задолженность по операциям некоммерческого характера — счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• обязательства по выплате дивидендов — счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»;
• задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования — счет 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;