Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

    Полученный  аванс от покупателей отражается на счете 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается этим налогом.

    Например: поступил от ОАО «Туймаада-нефть» предварительный аванс, филиал «Сунтарская нефтебаза» отгружает покупателю товар, на факт совершения хозяйственной операции выписывается счет - фактура, товарно-транспортная накладная, акт об оказании услуг. Оправдательные документы подписывают лица, ответственные за выполнение данной хозяйственной операции (Приложение 5). Например: счет – фактура Сун 6/000067 от 30 Июня 2008 г. выдана за услуги хранение на сумму 85819,44 тыс. руб., прилагается акт № 243 от 30июня 2008 г. При передаче покупателю материальных ценностей (выполнении работ, оказание услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС восстанавливаем. Выставленные счета фактуры регистрируются в журнале.

    После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры. При автоматизированной форме учета создается обработка данных первичных документов, подсчета итоговых данных по определенному отчетному периоду и обобщение данных в определенных учетных регистрах.

    Счета-фактуры  выписывают все предприятия и  организации, реализующие товар, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

    Покупателю  товара счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще, чтобы товар была оприходована в учете.

    Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и другие реквизиты (Приложение 5).

    Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту готовую продукцию.

    Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится, в хронологическом порядке по мере реализации готовой продукции.

    Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

    Так как в филиале «Сунтарская  нефтебаза» используется программа 1С  «Предприятие» все необходимые  регистры при сальдовом методе учета оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные составляются автоматически. В конце каждого месяца формируется оборотно-сальдовая ведомость по счетам 60, 62, 71. На основании этих данных заполняется расшифровка дебиторов и кредиторов, после отправляется месячный отчет в управление ОАО «Саханефтегазссбыт». При соответствии данных бухгалтерского учета и отчетности. Поквартально с поставщиками и с покупателями составляется акт сверки (Приложение 6). За 2008 год дебиторская задолженность составляет 10063тыс. руб., наиболее крупными дебиторами являются (Приложение 7):

    - ОАО «Туймаада-нефть» - 351 тыс.руб.  за хранение нефтепродуктов;

    - ГУП ЖКХ РС(Я) – 6865 тыс. руб.  расчет производится управлением ОАО «Саханефтегазсбыт»;

    - ОАО «Якутскэнерго» - 139 тыс.руб. расчет производится управлением ОАО «Саханефтегазсбыт»;

    - разница береговых судовых размеров 232 тыс. руб.

    - по  налогам 457 тыс. руб. НДС с  авансов 328 тыс.руб.

    Дебиторская задолженность, допущенная нефтебазой – 283 тыс. руб.

    Кредиторская задолженность составляет 3088 тыс. руб. из них задолженность по зарплате за декабрь 2008 г. 396 тыс. руб., налоги 184 тыс. руб., авансы полученные 2137 тыс. руб.

    На  основании этих данных заполняется  бухгалтерский баланс который сдается  ежеквартально,  в управление ОАО «Саханефтегазсбыт. 

3. Учет  дебиторской и  кредиторской задолженности

 

    Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей в филиале «Сунтарская нефтебаза» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый, расчетный. Сальдо кредитовое на счете 60 свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам по не оплаченным счетам.

    Оборот по кредиту показывает суммы акцептованных счетов поставщиков за отчетный месяц, оборот по дебету – суммы оплаченных счетов поставщиков:

    Например: филиал «Сунтарская нефтебаза» получила от поставщика ИП Максимова Н.И. материальные ценности, проводится запись по кредиту счета 60:

    Дебет счета 10 «Материалы»

    Кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»;

    - Оприходованы приобретенные материал на сумму 57341 тыс.руб. по первичному документу расходная накладная (Приложение 1).

    Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

    Кредит  счета 10 «Материалы»;

    - Списаны  расходы на продажу стоимость израсходованных материалов по документу требование-накладная на сумму 57341 тыс.руб..

    Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

    Кредит  счета 51 «Расчетный счет»;

    - перечислены денежные средства ИП Максимовой Н.И. на сумму 57341 тыс.руб. за материал оформляется проводка:

    Филиал  «Сунтарская нефтебаза» работает с  покупателями на основании договора по предварительной оплате. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

    Бухгалтерские проводки связанные с реализацией товаров (нефтепродуктов), оказанием услуг по приемо-складскими операциями, хранению в филиале «Сунтарская нефтебаза».

    Например: ОАО «Туймаада-Нефть» оплатил предварительный аванс. На суммы оплаты, предъявляется расчетные документы покупателю за продукцию и оказанные услуги.

    Дебет счета 51 «Расчетный счет»

    Кредит  счета 62 -2 «Налог на добавленную стоимость»;

    - поступили денежные средства от ОАО «Туймаады - нефть» на сумму 67960,21 тыс.руб., основание документа выписка банка по расчетному счету (Приложение 8).

    Дебет счета 76-АВ «НДС с авансов»

    Кредит  счета 68-2 «Налог на добавленную стоимость»;

    - начислен НДС на сумму 10366,81 тыс.руб. на поступившую предоплату.

    Дебет счета 62 субсчет 1

    Кредит  счета 90 - 1 «Выручка»;

    - отражена оказание услуг по хранению и выставлен счет – фактура на основании акта на сумму 85819,44 тыс.руб.. (Приложение 5).

    Дебет счета 90 субсчет 3

    Кредит  счета 68 субсчет 2;

    - начислен НДС на оказанные услуги, на основании счет – фактуры на сумму 13091,10 тыс.руб..

    Дебет счета 62 субсчет 2

    Кредит  счета 62 субсчет 1;

    - аванс, полученный от ОАО «Туймаада-нефть» зачтен в уплату за оказанные услуги основание для записи акт выполненных работ.

    Дебет счета 68-2 «Налог на добавленную стоимость»

    Кредит  счета 76 АВ «НДС с авансов»;

    - на сумму зачтенных авансов, основание счет – фактура сумма 85819,44 тыс.руб..

    Учет  расчетов с персоналом по оплате труда ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, а по дебиту удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат. Основанием для начисления оплаты труда являются: приказ о зачислении работника в штат предприятия, с указанием его оклада или разряда по определенной профессии. В филиале «Сунтарская нефтебаза» применяется две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Используя унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 29 декабря 2000 г. №136. Контроль за соблюдением ведется при помощи табельного учета. Табельный учет осуществляется бухгалтером, бригадиром или мастером в табеле учета использование рабочего времени (форма №Т-12). Расчет заработной платы в филиале «Сунтарская нефтебаза» ведется не автоматизированным способом.

    Начисление  оплаты труда работникам филиала Сунтарская нефтебаза отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебита счета 44 «Расходы на продажу».

    Дебет счета 44«Расходы на продажу»

    Кредит  счета 69-1»Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

    - после начисление заработной платы работникам нефтебазы отражается начисление единого социального налога. Для этого делается в учете запись.

    Дебет счета 44«Расходы на продажу»

    Кредит  счета 69-2 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

    - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд.

    Дебет счета 44«Расходы на продажу»

    Кредит  счета 69-3-1 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»;

    - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

    Дебет счета 44«Расходы на продажу»

    Кредит  счета 69-3-2 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»;

    - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

    Дебет 70 счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    Кредит 50 счета «Касса»;

    -выдача заработной платы работникам филиала «Сунтарской нефтебаза» отражается следующей записью:

    Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда филиала «Сунтарская нефтебаза» ведется расчетно-платежных ведомостях.

    Для начисления единого социального налога в качестве базового показателя используются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников (ст. 237 НК РФ). Для учета расчетов по взносам на социальные нужды используется синтетический активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту этого счета показывает задолженность общества перед органами социального страхования и обеспечение граждан. Эта задолженность формируется за счет средств филиала «Сунтарская нефтебаза». Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность общества и может иметь дебетовое сальдо, которое означает организация социального страхования и обеспечения перед обществом.

    Дебетовое сальдо возникает обычно по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов причитающихся с филиала «Сунтарская нефтебаза» оказывается меньше суммы, выплачиваемой работником за счет платежей на социальное страхование (пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности).