Учет и анализ расчетных операций и денежных потоков

     Анализ  отчета о движении денежных средств  должен отражать источники внутреннего, внешнего финансирования и направления использования средств. В процессе анализа выявляют, из каких источников предприятие получило денежные средства и по каким направлениям шло их потребление, какая статья баланса являлась источником пополнения денежных средств, а какая вызывала устойчивый их расход. Получаемая в результате анализа информация важна как для оценки платежеспособности, так и для планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и оценки его перспектив [22, с.98].

     Прямой  метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности.

     В составе отчета о движении денежных средств выделяют три основных раздела  по характеру движения (поступление и расходование) денежных средств: текущая деятельность; инвестиционная деятельность; финансовая деятельность.

     Текущая (основная) деятельность — основная уставная деятельность предприятия. Приток денежных средств в рамках текущей  деятельности связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также авансов от покупателей и заказчиков, отток — с уплатой по счетам поставщиков, отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетам с бюджетом. С текущей деятельностью предприятия сопряжена и выплата (получение) процентов по кредитам и займам.

     Инвестиционная  деятельность связана с приобретением  или реализацией, созданием долгосрочных активов, поступлением дивидендов, процентов. Денежные оттоки по инвестиционной деятельности обусловлены осуществлением строительства, приобретением земельных участков, зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств; приобретением нематериальных активов; приобретением долгосрочных ценных бумаг и долей участия в других предприятиях и другими.

     Финансовая  деятельность связана с поступлением денежных средств вследствие получения  кредитов и займов, финансовых вложений, погашением задолженности по полученным ранее кредитам, выплатой дивидендов[26, с.235]. Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу предприятия из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

     В таблицах 7 и 8 представлен анализ отчетов о движении денежных средств МУСП «Зилаирский» за 2007 – 2009г.г. Отчеты о движении денежных средств МУСП «Зилаирский» за 2007 – 2009г.г представлены в Приложении.

Таблица 7

     Состав, структура и динамика притока  денежных средств МУСП «Зилаирский»

     Рис. 2 Динамика состава, структуры и притока денежных средств МУСП «Зилаирский» за 2007 – 2009 гг. 

     Данные  таблицы 7 и рис.2 показывают, что за исследуемый период общий приток денежных средств увеличился в 2008г и снизился в 2009г Наибольший приток денежных средств МУСП «Зилаирский» в 2007, 2008 и 2009г.г был обеспечен за счет текущей деятельности организации, т.е. за счет средств, полученных от покупателей (выручки от продаж и полученных авансов). Абсолютная величина прироста этих показателей в 2009г по сравнению с 2007г составила 44097 тыс. рублей, темп роста по сравнению с 2007г – 105,34%. Сравнение относительных показателей структуры притока денежных средств показало снижение в 2008г удельного веса поступлений денежных средств в виде выручки и авансов на 6,74% по сравнению с 2007г и его увеличение в 2009г на 12,27% по сравнению с 2008г.

     За  исследуемый период текущая деятельность МУСП «Зилаирский» остро нуждается в пополнении денежных средств путем заимствования, а это повышает финансовую напряженность. Значительную величину в притоке денежных средств имеют поступления в виде займов и кредитов. Сумма денежных поступлений в виде займов и кредитов в 2009г уменьшилась на 77765 тыс. рублей (15,14%) по сравнению с 2007г, их удельный вес в притоке денежных средств снизился на 4,6% и составил 33,3% от общей массы денежных поступлений.

     В 2009г возрос приток денежных средств за счет реализации основных средств на 3817 тыс. рублей. Такой рост связан с реализацией старых основных средств с целью замены их на новые. Удельный вес притока денежных средств за счет реализации основных средств составляет 0,29%.

     В 2009г значительно снизился приток денежных средств от прочих доходов, выручки от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, поступлений от погашения займов, предоставленных другим организациям.

     Из  таблицы 7 можно сделать вывод, что наибольший приток денежных средств МУСП «Зилаирский» был обеспечен за счет текущей деятельности. Значительную часть также составляют средства по финансовой деятельности, а приток средств по инвестиционной деятельности составляет незначительную величину. 

     Таблица 8

     Состав, структура и динамика оттока денежных средств МУСП «Зилаирский»

     Рис.3 Динамика состава, структуры и оттока денежных средств МУСП «Зилаирский» за 2007-2009гг. 

      По  данным таблицы 8 и рис. 3 в результате осуществления деятельности в 2008г МУСП «Зилаирский» увеличила объем как притока денежной массы, так и ее оттока, однако в 2009г и приток и отток денежных средств снова снизился.

     Показатели, отражающие состав и структуру отрицательных  денежных потоков, объединяются в группы исходя из их экономического содержания и сущности хозяйственных операций, связанных с оттоком денежных средств. По данным таблицы 8 отток денежных средств в 2007 - 2009г.г в большей степени обусловлен текущими хозяйственными операциями по оплате товаров, работ, услуг и выданных авансов, т.е. осуществлением основной деятельности организации. В 2009г увеличилась сумма денежных средств на оплату товаров на 42716 тыс. рублей (5,3%), на оплату труда на 18827 тыс. рублей по сравнению с 2007г. Удельный вес денежных средств на оплату товаров в 2009г увеличился практически в 5 раз по сравнению с 2007г.

     Значительная  сумма оттока денежных средств МУСП «Зилаирский» - погашение кредитов и займов (беспроцентных). В 2009г сумма денежных средств, направленных на погашение кредитов и займов снизилась на 129549 тыс. рублей по сравнению с 2007г. Список кредиторов и заемщиков: ООО "Абзал", ООО "Ветер", ООО "Фарт", ООО "Ферроком" ООО "Страйк" ООО КПП "Северское" ООО "Олвис", ООО "Нефтепродукт", ОАО «Уралсиб».

       Удельный вес средств, направленных  на погашение кредитов и займов  в 2009г снизился на 26,19% и составил 27,95% общего оттока денежных средств.

     Также происходит вложение денежных средств во внеоборотные активы, источник которых – также нарастание объема финансовых обязательств.

     Сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно  сделать вывод, что общий рост оттока денежных средств в 2008г является следствием роста объемов реализации МУСП «Зилаирский», однако в 2009г происходит снижение отрицательного и положительного денежных потоков.

     По  данным отчетов о движении денежных средств МУСП «Зилаирский» составлена таблица 9, в которой рассмотрены показатели состава, структуры и динамики денежных потоков. 

     Таблица 9

     Показатели  состава, структуры и динамики денежных потоков МУСП «Зилаирский»