Учет и анализ расчетных операций и денежных потоков

     В зависимости от соотношения объемов  положительного и отрицательных  потоков сумма чистого денежного  потока может характеризоваться как положительной, так и отрицательной величинами, влияющими в конечном итоге на формирование размера остатка денежных активов.

     По  уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

     - избыточный денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. Свидетельством избыточного денежного потока является высокая положительная величина чистого денежного потока, длительное время не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия;

     - дефицитный денежный поток, при  котором поступления денежных  средств существенно ниже реальных  потребностей предприятия в целенаправленном  их расходовании (ниже контрольной суммы денежных средств). Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает минимальную потребность (контрольную сумму) в расходовании денежных средств по всем направлениям хозяйственной деятельности предприятия.

     По  методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:

     - настоящий денежный поток, который  характеризует денежный поток  предприятия как его величину, приведенную по стоимости к  текущему моменту времени;

     - будущий денежный поток, который  характеризует денежный поток  предприятия как величину, приведенную  по стоимости к конкретному  будущему моменту времени [14,с.456].

     Оба вида денежного потока отражают оценку стоимости денег во времени.

     По  непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают:

     - регулярный денежный поток, т.  е. поток поступления или расходования  денежных средств по отдельным  хозяйственным операциям, который  в рассматриваемом периоде времени  осуществляется постоянно по  отдельным интервалам этого периода. Характер регулярного носит большинство видов денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью предприятия; потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов, и т. п.;

     - дискретный денежный поток. Он  характеризует поступление или  расходование денежных средств,  связанное с осуществлением единичных  хозяйственных операций предприятия  в рассматриваемом периоде времени, например одноразовое расходование денежных средств, связанное с приобретением имущества, покупкой лицензии франчайзинга, поступлением финансовых средств в порядке безвозмездной помощи и т.п.

     Эти виды денежных потоков предприятия  различаются лишь в рамках конкретного временного интервала. При минимальном временном интервале все денежные потоки предприятия могут рассматриваться как дискретные. И наоборот, в рамках жизненного цикла предприятия преимущественная часть его денежных потоков носит регулярный характер.

     По  стабильности временных интервалов формирования регулярные денежные потоки бывают:

     - потоками с равномерными временными  интервалами в рамках рассматриваемого  периода. Такой денежный поток  поступления или расходования  денежных средств носит характер аннуитета;

     - потоками с неравномерными временными  интервалами в рамках рассматриваемого  периода. Примером такого денежного  потока могут служить лизинговые  платежи при согласовании сторонами  неравномерных интервалов платежей  на протяжении срока действия лизингового договора.

     Таким образом, система основных показателей, характеризующих денежный поток, включает:

     - объем поступления денежных средств;

     - объем расходования денежных  средств;

     - объем чистого денежного потока;

     - величину остатков денежных средств на начало и конец рассматриваемого периода;

     - контрольную сумму денежных средств;

     - распределение общего объема  денежных потоков отдельных видов  по отдельным интервалам рассматриваемого  периода. Число и продолжительность  таких интервалов определяются  конкретными задачами анализа или планирования денежных потоков;

     - оценку факторов внутреннего  и внешнего характера, влияющих  на формирование денежных потоков  предприятия.

      Документом, применяемым в МУСП «Зилаирский» для оприходования денежных средств в кассе является приходный кассовый ордер (ф. № КО-1). Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордерам выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается штампом «получено» и оттиском печати хозяйства. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.

      Денежные  средства в кассу хозяйства поступают по следующим каналам:

• со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий в сумме, определенной в расчетно-платежной ведомости;
• в порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальными услугами, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и т.д.;
• в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовой продукции, товарно-материальных ценностей через собственные ларьки и столовые;
• в виде взносов работников в погашение задолженности по ссудам на индивидуальные нужды, неиспользованных подотчетных сумм и т.д.

      Единственным  документом на расходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2).

      Он  подписывается руководителем, главным  бухгалтером кассиром и погашается штампом «ОПЛАЧЕНО». Расходный кассовый ордер в Хозяйстве выписывается в следующих случаях:

• На «закрытую» расчетно-платежную ведомость при выдаче заработной платы, пособий и т.д.
• При разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также при выдаче депонированной суммы заработной платы.
• При выдаче денег под отчет должностным лицам для поездки в командировку, при покупке материальных ценностей в розничной торговле.
• При взносе денег на счета в банке кассир выписывает объявление на взнос наличными. Этот документ состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прикладываемого к выписке банка, выдаваемого клиенту.

      Все приходные и расходные кассовые ордера в Хозяйстве регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3). При этом регистрацию приходных и расходных кассовых документов осуществляют раздельно в хронологической последовательности.

      Кроме журнала регистрации, кассир записывает приходные и расходные кассовые ордера в Кассовую книгу (ф. № КО-4). Кассовая книга Хозяйства пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера.

      Записи  в Кассовой книге ведутся в  двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Первые экземпляры листов остаются в Кассовой книге, и вторые (отрывные) - служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и передает отчет с первичными документами главному бухгалтеру под его подпись в Кассовой книге. Учитывая небольшой объем кассовых операций, сдача отчетов кассации проводится за несколько дней, но не реже 1 раза в неделю.

      Главный бухгалтер проверяет правильность оформления кассовых документов, записи в Кассовой книге, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью в Кассовой книге подтверждает приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров).

      На  основании отчета кассира соответствующие данные записывают в ведомость № la-АПК. Выдача денег из кассы в корреспонденции счетов отражается в журнале-ордере № 1-АПК. Итоги за месяц из ведомости № la-АПК и журнала-ордера № 1-АПК переносятся в Главную книгу.

      Последовательность обработки и производства записей по учету денежных средств в кассе можно представить в виде рис.1.

Рис.1 Схема учета денежных средств в кассе МУСП «Зилаирский» 

      Из  рис. 1 видно, что регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции в Хозяйстве, является журнал-ордер № 1-АПК. Его используют для фиксирования кредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера - ведомости отражают дебетовые обороты счета 50. Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами.

      Записи  в журнале-ордере производят итогами  за день на основании расходной части  отчетов кассира с приложенными первичными документами. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам и однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) отражают общей суммой за день. Каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку. 
 
 
 

     1.3 Международная практика  учета денежных  средств 

     и анализа их движения 

     Понятие денежных средств отражается в международном  стандарте финансовой отчетности №7 "Отчет о движении денежных средств".

     Денежные  средства включают в себя:

     - наличные деньги;

     - вклады до востребования (в том числе банковские овердрафты к получению до востребования).

     Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко  обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

     Величина  потоков денежных средств, возникающих  в результате деятельности организации, представляется в отчете о движении денежных средств с использованием прямого или косвенного методов (согласно МСФО предпочтительнее использовать прямой метод).

     Отнесение конкретной операции, связанной с  движением денежных средств, к определенной классификационной группе определяется, прежде всего, характером хозяйственной  деятельности предприятия. Так, финансовые вложения обычно являются инвестиционной деятельностью для промышленного предприятия, но могут быть составной частью операционной деятельности финансового учреждения. Однако, независимо от характера операций предприятия, все платежи и поступления денежных средств и их эквивалентов должны быть приведены в Отчете о движении денежных средств в разрезе трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. В связи с этим, в случае если сумма поступления или расходования денежных средств вследствие одной операции состоит из нескольких элементов, каждый из них следует классифицировать отдельно в соответствии с его характером.

     Для упрощения вместо терминов "денежные потоки" и "денежные средства и  их эквиваленты" необходимо использовать термин "денежные средства".

     МСФО  предусматривают для регулирования  порядка составления данной категории  финансовых отчетов специализированный стандарт - МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств". В РСБУ Отчет  о движении денежных средств рассматривается как одно из приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.