Учет и анализ расчетных операций и денежных потоков

     Из  таблицы 9 видно, что текущая деятельность МУСП «Зилаирский» остро нуждается в пополнении денежных средств путем заимствования, а это повышает финансовую напряженность. Также осуществляется вложение денежных средств во внеоборотные активы, источник которых – также нарастание объема финансовых обязательств.

     В 2009г в организации уменьшился объем как притока денежной массы, так и ее оттока. Что касается показателей денежных потоков по видам деятельности, то наибольший объем денежной массы обеспечивает оборот по основной, текущей деятельности организации. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности организации в 2009г составила 869355 тыс. рублей, что на 34103 тыс. рублей больше, чем в 2007г. Удельный вес данного показателя в общем объеме денежных средств составил в 2009г 66,4%, что на 4,8% выше показателя 2007г.

     Сравнение потоков денежных средств по текущей  деятельности организации свидетельствует  о превышении оттока денежных средств над притоком в 2008г на 90603 тыс. рублей и в 2009г – на сумму 53969 тыс. рублей. Это является отрицательным фактором, так как именно текущая деятельность должна обеспечивать достаточность денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности.

     По  инвестиционной деятельности за исследуемый  период наблюдается превышение оттока денежных средств над притоком. Данное обстоятельство свидетельствует о  значительном росте вложений долгосрочного, капитального характера и связано с реализацией стратегических планов организации.

     Денежные  потоки по финансовой деятельности МУСП «Зилаирский» за 2007 – 2009г.г были ориентированы на получение заемных средств. Об этом говорит превышение отрицательного потока над положительным. Однако в 2009г снизился удельный вес притока денежных средств на 4,6% и их оттока – на 5,6% по сравнению с 2007г. Это говорит о том, что организация в 2009г привлекала меньше заемных средств, но меньше денежных средств и возвращала.

     Однако, в общем за 2009г отток денежных средств организации превышает их приток. Можно сделать вывод, что МУСП «Зилаирский» необходимо организовать рациональное управление денежными потоками, так как организация достаточно сильно нуждается в заемных средствах, а также по текущей деятельности имеет превышение оттока денежных средств над их приходом, что является отрицательным фактором в деятельности организации.

     Прямой  метод анализа денежных потоков  имеет весьма существенный недостаток: он не позволяет проанализировать влияние изменений различных факторов на изменение остатка денежных средств во взаимосвязи с изменением показателей, формирующих финансовые результаты деятельности организации [23, с.112]. 

2.4 Рекомендации по совершенствованию учета и анализа денежных потоков в МУСП «Зилаирский» 

     В ходе анализа организации бухгалтерского учета, оценке учета денежных средств  и их анализа в МУСП «Зилаирский» были выявлены нарушения. В качестве мероприятий по совершенствованию учета денежных средств в нашей дипломной работе нужно произвести устранение ошибок и недостатков в бухгалтерском учете. Рассмотрим их подробнее.

     В мае 2009г в кассе организации был превышен лимит остатка кассы. Лимит остатка кассы МУСП «Зилаирский» установлен банком в размере 60 тыс. рублей. 10.05.2009г остаток кассы составил 70590,53 рубля и 25.05.2009г – 75336,80 рублей. Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.98г устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98г №14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации [27, с. 8-12; 28, с.28-31]. Однако, 10.05.07г и 25.05.07г выплата заработной платы не производилась, следовательно, возможно применение к организации штрафных санкций.

     Превышение  лимита расчетов наличными предполагает наложение штрафа, предусмотренного ст. 15.1 "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка  ведения кассовых операций" КоАП РФ.

     В рассматриваемой организации также был превышен лимит расчетов наличными деньгами. 25.12.2009г от ООО "АраМас" было принято по одному договору 150000 рублей.

     Ведение наличных расчетных операций разрешено  в пределах установленного лимита. Указанием Банка России от 20.06.2009г N 1843-У, установлено, что наличные расчеты между юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями по одной сделке не должны превышать сумму 100 000 руб.

     Превышение  лимита расчетов наличными предполагает наложение штрафа, предусмотренного ст. 15.1 "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций" КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

     В качестве нарушения в МУСП «Зилаирский» выявлено отсутствие приказа о подотчетных суммах.

     Руководитель  торговой организации должен издать приказ, в котором необходимо установить размер выдаваемых в подотчет денежных средств, а также сроки, на которые деньги выдаются подотчетным лицам. Кроме того, по мнению налоговиков, этим приказом также должен быть утвержден перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет, и порядок представления авансовых отчетов [29, с.15-19]. В случае отсутствия приказа, устанавливающего сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, расчеты по выданным в подотчет суммам необходимо осуществить в пределах одного рабочего дня.

     Мы  рекомендуем МУСП «Зилаирский» разработать приказ о подотчетных суммах, в котором был бы установлен размер выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки на которые выдаются денежные средства под отчет, а также перечень лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет и порядок представления авансовых отчетов.

     Выявленные  нарушения в бухгалтерском учете МУСП «Зилаирский» представлены в таблице 10, где также представлены возможные штрафные санкции. 

     Таблица 10

     Нарушения в бухгалтерском учете МУСП «Зилаирский» и возможные штрафные санкции

     Из  таблицы 10 видно, что при применении рекомендаций на практике, положительный эффект проявляется в виде предотвращенных штрафов за допущенные бухгалтерские ошибки.

     Еще одним выявленным нарушением является отсутствие графика документооборота, что является свидетельством компетентности главного бухгалтера, качества системы учета и внутреннего контроля и, как следствие, успешной работы фирмы.

     Обязательность  составления графика документооборота предусмотрена "Положением о документах и документообороте в бухгалтерском  учете". К сожалению, в реальной жизни главный бухгалтер не всегда может его предъявить. Причины этого явления различны, а последствия выражаются не столько в нарушении законодательства и возможности наказания, сколько в нежелании или неумении его разработать.

     Рекомендуется МУСП «Зилаирский» разработать статический график документооборота. Статические графики документооборота представляют собой порядок оборота каждого вида документа в коммерческой организации, начиная от его получения или создания, регистрации, утверждения, передачи, текущего хранения, постоянного хранения и заканчивая его уничтожением или сдачей в архив.

     В статическом графике документооборота можно выделить семь основных этапов обращения каждого документа:

     - составление документа в момент  совершения хозяйственной операции  согласно требованиям, предъявляемым к его оформлению;

     - передача документа из соответствующего  отдела в бухгалтерию, где контролируются  своевременность и полнота сдачи  его для учетной обработки;

     - проверка бухгалтером принятых  документов по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов);

     - проверка принятых документов  бухгалтером по содержанию (законность  документированных операций, логическая  увязка отдельных показателей);

     - арифметическая проверка первичного  документа;

     - обработка документа в бухгалтерии  - осуществляется в три этапа:

     а) таксировка (расценка) - предусматривает  перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;

     б) группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию (приход и расход товарно-материальных ценностей);

     в) котировка - указание в первичном  документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

     - сдача и оформление документов  в архив на хранение после  составления по ним учетных  регистров.

     Наиболее  оптимальный, статистический график документооборота для МУСП «Зилаирский» приведен в таблице 11. 

     Таблица 11

     График документооборота