Учет финансовых вложений

Автор: Пользователь скрыл имя, 16 Октября 2011 в 15:50, курсовая работа

Описание работы

Актуальность избранной темы связана с тем, что в последнее время многие предприятия начали вкладывать значительные денежные средства в операции на рынке ценных бумаг и, в частности, такой доходный сектор, как государственные ценные бумаги, рассматриваемые государством как одно из направлений неинфляционного покрытия бюджетного дефицита путем привлечения частных средств. Наиболее популярными среди государственных ценных бумаг являются облигации федерального займа с переменным купонным доходом (ОФЗ), государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО) и облигации государственного сберегательного займа (ОСЗ). Широкое применение получили казначейские обязательства (КО) и векселя.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….. 2

1. Нормативное регулирование организации бухгалтерского учета финансовых вложений……………………………………………………… 4
Высший уровень………………………………………………….. 4
Средний уровень………………………………………………….. 11
Низший уровень……………………………………………………13

2. Методология учета финансовых вложений……………………………...15

2.1 Понятие, классификация и задачи финансовых вложений……..15

2.2 Формы первичных документов…………………………………..17

2.3 Особенности оценки финансовых вложений……………………20

2.4 Инвентаризация финансовых вложений…………………………24

2.5 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений…26

3 Формирование учетной политики в части учета финансовых вложений…………………………………………………………….………...30

3.1 Понятие об учетной политике…………………………………….30

3.2 Варианты учетной политики………………………………………33

4 Взаимосвязь операций с налогообложением (по видам налогов)………36

5 Бухгалтерский финансовый учёт и статистическая отчетность по финансовым вложениям……………………………………………………..40

5.1 Понятие бухгалтерской отчётности………………………………40

5.2 Отражение информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности……………………………………………………………………...36

6 Проблемы учета финансовых вложений и пути их решения……………..48

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….50

Список литературы…………………………………………………………...51

Работа содержит 1 файл

Курсовая по бухфинучету.docx

— 81.59 Кб (Скачать)

     • стоимость информационных и консультационных услуг;

     • стоимость комиссионных вознаграждений посредника;

     • иные затраты, связанные с приобретением  финансовых вложений.

     Если  организацией произведены затраты  по информационным и консультационным услугам, а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг включается в состав прочих расходов организации  и отражается записью с дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Порядок формирования первоначальной стоимости  финансовых вложений в виде ценных бумаг представлен в Приложении. В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость.

     Для целей последующей переоценки они  подразделяются на две группы:

     1) финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную  стоимость;

     2) финансовые вложения, по которым  текущая рыночная стоимость не  определяется.

     Финансовые  вложения первой группы отражаются в  бухгалтерской отчетности по текущей  рыночной стоимости путем корректировки  их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация  может производить ежемесячно или  ежеквартально. Возникающие разницы  относятся на финансовые результаты, что отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы » или кредиту  субсчета 91-1 «Прочие доходы».

     При наличии признаков обесценения  финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить  проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.

     Согласно  п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости  финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием следующих  условий:

     1) на отчетную дату и на предыдущую  отчетную дату учетная стоимость  существенно выше их расчетной  стоимости;

     2) в течение отчетного года расчетная  стоимость финансовых вложений  существенно изменялась исключительно  в направлении ее уменьшения;

     3) на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости данных вложений.

     Если  проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости  финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов  организации (в составе операционных расходов). Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений». Создание резерва  отражается проводкой:

     Дебет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

     В бухгалтерской отчетности стоимость  таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом  суммы образованного резерва  под обесценение.

     Если  по результатам проверки на обесценение  финансовых вложений выявляется повышение  их расчетной стоимости, то сумма  ранее созданного резерва под  обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и  увеличения финансового результата (в составе операционных доходов):

     Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

     Кредит 91-1 «Прочие доходы».

     Финансовые  вложения могут выбывать в следующих  случаях:

     1) вследствие погашения по истечении  срока обращения;

     2) при продаже за плату на  вторичном рынке;

     3) при передаче в качестве вклада  в уставный капитал;

     4) при безвозмездной передаче;

     5) при передаче в качестве расчетного  средства за поставленные ценности.

     Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском  учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

     1) по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского  учета финансовых вложений;

     2) по средней первоначальной стоимости;

     3) по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения  финансовых вложений (метод ФИФО).

     Применение  одного из методов предусматривается  учетной политикой организации  по определенной группе или виду финансовых вложений.

Вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций  акционерных обществ), предоставленные  другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости  каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

     При выбытии финансовых вложений, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки 

     2.4 Инвентаризация финансовых вложений 

     Инвентаризация  финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества  и финансовых обязательств предприятия.

     Проведение  инвентаризаций обязательно в следующих  случаях:

     - при передаче имущества организации  в аренду, выкупе, продаже, а также  в случаях, предусмотренных законодательством  при преобразовании государственного  или муниципального унитарного  предприятия; 

     - перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности, кроме имущества, инвентаризация  которого проводилась не ранее  1 октября отчетного года;

     - при смене материально ответственных  лиц (на день приемки — передачи  дел);

     - при установлении фактов хищений  или злоупотреблений, а также  порчи ценностей; 

     - в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями; 

     - при ликвидации (реорганизации) организации  перед составлением ликвидационного  (разделительного) баланса и в  других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

     При инвентаризации финансовых вложений проверяются  фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.

     При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

     - правильность оформления ценных  бумаг; 

     - реальность стоимости учтенных  на балансе ценных бумаг; 

     - сохранность ценных бумаг (путем  сопоставления фактического наличия  с данными бухгалтерского учета);

     - своевременность и полнота отражения  в бухгалтерском учете полученных  доходов по ценным бумагам. 

     При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

     Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

     Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

     Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк —  депозитарий — специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных  организаций.

     Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

     С учетом требования существенности в  бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая  информация:

     - способы оценки финансовых вложений  при их выбытии по группам  (видам);

     - последствия изменений способов  оценки финансовых вложений при  их выбытии;

     - стоимость финансовых вложений, по которым текущая рыночная  стоимость определяется, и финансовых  вложений, по которым текущая  рыночная стоимость не определяется;

     - разница между текущей рыночной  стоимостью на отчетную дату  и предыдущей оценкой финансовых  вложений, по которым текущая  рыночная стоимость определялась;

     - по долговым ценным бумагам,  по которым текущая рыночная  стоимость не определялась, - разница  между первоначальной стоимостью  и номинальной стоимостью в  течение срока их обращения; 

     - стоимость и виды ценных бумаг  и иных финансовых вложений, переданных  в залог; 

     - суммы созданных резервов под  обесценение финансовых вложений  с указанием: вида финансовых  вложений; величины резерва, созданного  в отчетном году; величины резерва,  признанного операционным доходом  отчетного периода; сумм резерва,  использованных в отчетном году;

     - по долговым ценным бумагам  и предоставленным займам - данные: об их оценке по дисконтированной  стоимости; о величине их дисконтированной  стоимости; о примененных способах  дисконтирования (раскрываются в  пояснениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках).

     Поскольку в бухгалтерском балансе сведения о финансовых вложениях представляются в ограниченном составе, то всю остальную  необходимую информацию о них  следует отражать в пояснительной  записке и с подразделением финансовых вложений в зависимости от срока  обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

     В связи с принятием ПБУ 19/02 в  учетную политику организации для  целей бухгалтерского учета необходимо внести следующие дополнения:

     1) о периодичности переоценки финансовых  вложений по текущей рыночной  стоимости (ежемесячной или ежеквартальной);

     2) о способах расчета стоимости  при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная  стоимость не определяется (по  первоначальной стоимости каждой  единицы, по средней первоначальной  стоимости, по способу ФИФО);

     3) о признании доходов по финансовым  вложениям в качестве доходов  по обычным видам деятельности  либо прочих поступлений;

     4) о периодичности проведения проверки  на обесценение финансовых вложений (по состоянию на 31 декабря отчетного  года либо на отчетные даты  промежуточной отчетности);

     5) о порядке отнесения дисконта  на финансовые результаты по  долговым ценным бумагам, по  которым текущая рыночная стоимость  не определяется. 

     2.5 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений 

     Действующая методология бухгалтерского учета  рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета.

Информация о работе Учет финансовых вложений