Учет финансовых вложений

     ПБУ 19/02 вводится в действие, начиная  с бухгалтерской отчетности за 2003 год, и распространяется на все организации (за исключением кредитных организаций  и бюджетных учреждений), в том  числе на профессиональных участников рынка ценных бумаг.)

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99); 

1.3Низший  уровень 

    Нормативные документы низшего уровня составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

    Основными рабочими документами конкретной организации  являются:

    - документ по учетной политике  предприятия;

    - утвержденные руководителем формы  первичных учетных документов;

    - графики документооборота;

    - утвержденный руководителем план  счетов бухгалтерского учета;

    - утвержденные руководителем формы  внутренней отчетности.

    Основы  формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной  политики организации установлены  Положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации». Учетная  политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем  организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Методология учета  финансовых вложений 

2.1 Понятие, классификация и задачи финансовых вложений 

     Финансовые  вложения - активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в  государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.

     В соответствии с п.3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

     - государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные  бумаги других организаций, в том  числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), в которых определены дата и стоимость погашения;

     - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

     - предоставленные другим организациям займы;

     - депозитные вклады в кредитных организациях;

     - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.;

     - вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

     К финансовым вложениям дополнительно  отнесены депозитные вклады в кредитных  организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования.

     Одновременно  ПБУ 19/02 определены те виды вложений средств  организации, которые не относятся  к категории финансовых:

     - собственные акции, выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

     - векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

     - недвижимое и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), т.е. учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;

     - драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

     Кроме этого не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (п.4 ПБУ 19/02).

     Для того чтобы активы были приняты к  бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, должны быть одновременно выполнены следующие условия:

     1. Документально подтверждено право  организации на финансовые вложения  и на получение денежных средств  или других активов, связанных  с владением этим правом.

     2. Организация, осуществившая финансовые  вложения, одновременно приобретает  и финансовые риски (риск изменения  цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидности и  др.).

     3. Финансовые вложения способны  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста  их стоимости.

     Финансовые  вложения классифицируют по различным  признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и  др.

     В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

     К вложениям с целью образования  уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

     К долговым ценным бумагам относят  облигации, закладные, депозитные и  сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

     По  формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги.

     В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они  подразделяются на долгосрочные (когда  установленный срок их погашения  превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним  более 1 года) и краткосрочные (когда  установленный срок их погашения  не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). Долго- и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

     58-1 "Паи и акции";

     58-2 "Долговые ценные бумаги";

     58-3 "Предоставленные займы";

     58-4 "Вклады по договору простого  товарищества" и др.

     По  дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих  счетов (51 "Расчетные счета", 52"Валютные счета", 10 "Материалы" и пр.). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и  расходы". 

     2.2 Формы первичных документов 

     Основными первичными документами для учета  операций с финансовыми вложениями являются следующие:

     договор;

     акт приема-передачи;

     сертификат  эмиссионной ценной бумаги;

     выписка со счета депо;

     выписка из реестра акционеров и другие.

     Договор заключается в случаях и с  учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским  Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых  видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи  ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в  специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие  по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

     Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц  с каждой стороны и скрепляется  печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в  соответствии с заключенным договором  и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается  его эмитент, вексельная сумма, серия  и номер векселя, дата и место  погашения.

     Сертификат  эмиссионной ценной бумаги может  иметь место при операциях  с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в  виде документа.

     При документарной форме эмиссионных  ценных бумаг сертификат и решение  о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

     Сертификат  эмиссионной ценной бумаги — документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в  сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

     Сертификат  эмиссионной ценной бумаги должен содержать  следующие обязательные реквизиты:

     - полное наименование эмитента  и его юридический адрес; 

     вид ценных бумаг;

     - государственный регистрационный  номер эмиссионных ценных бумаг; 

     - порядок размещения эмиссионных  ценных бумаг; 

     - обязательство эмитента обеспечить  права владельца при соблюдении  владельцем требований законодательства  Российской Федерации; 

     - указание количества эмиссионных  ценных бумаг, удостоверенных  этим сертификатом;

     - указание общего количества выпущенных  эмиссионных ценных бумаг с  данным государственным регистрационным  номером; 

     - указание на то, выпущены ли  эмиссионные ценные бумаги в  документарной форме с обязательным  централизованным хранением или  в документарной форме без  обязательного централизованного  хранения;

     - указание на то, являются ли  эмиссионные ценные бумаги именными  или на предъявителя;

     - печать эмитента;

     - подписи руководителей эмитента  и подпись лица, выдавшего сертификат;

     - другие реквизиты, предусмотренные  законодательством Российской Федерации  для конкретного вида ценных  бумаг.  

     Обязательным  реквизитом сертификата именной  эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.

     В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и  облигации предприятий, векселя, государственные  облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.  

2.3 Особенности оценки финансовых вложений 

     Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа  поступления финансовых вложений. Под  первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных  с приобретением.

     В первоначальную стоимость включают следующие затраты:

     • стоимость приобретения финансовых вложений;