Учет финансовых вложений

  5.2 Отражение информации  о финансовых вложениях  в бухгалтерской  отчетности 

  Сведения  о долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложениях на начало и  конец отчетного года по основным их видам  (вклады в уставные капиталы других организаций, государственные  и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, предоставленные  займы, депозитные вклады, прочие финансовые вложения) приведены в разделе « Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

  Кроме того, в отчете о движении денежных средств (ф. № 4) содержатся данные о  поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и  на выплату дивидендов и процентов  по ценным бумагам.

  Информация  о процентах к получению и  уплате и доходах от участия в  организациях содержится в разделе  «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2)

  В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

  - способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

  - стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

  - разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

  - по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

  - стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

  - стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

  - данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

   - по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

      Организации, являющиеся участниками договора о  совместной деятельности, обязаны раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следующее:

      - цель совместной деятельности  и вклад в нее;

      - способ извлечения экономической  выгоды или дохода;

      - классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

      - стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

      - сумма доходов, расходов, прибыли  или убытка, относящихся к совместной  деятельности.

5.3 Статистическая отчетность финансовых вложений 

     Статистический  учет изучает и обобщает явления, которые носят массовый характер в производственной деятельности и общественной жизни. Эти сведения необходимы для анализа различных процессов и прогнозирования дельнейшего их развития. Количественная характеристика этих процессов рассматривается в неразрывной связи с качественной в целях раскрытия закономерности     развития   явлений:   объем      производства, себестоимость, использование рабочего времени и т.д.

  Сведения  об инвестициях вызывают наибольший интерес у потенциальных и  настоящих инвесторов и кредиторов. Инвестиции по направлению вложений денежных средств делятся на чисто финансовые операции (выдача кредитов, покупка ценных бумаг, инвестиции в различные финансовые инструменты) и производственные инвестиции ─ вложения в создание, реконструкцию или перепрофилирование производственных           предприятия. Информация о произведенных организацией инвестициях представляется не только в формах финансовой отчетности, таких как Отчет об изменениях капитала (форма 3), Отчет о движении денежных средств (форма 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма 5)1, но и в форме статистического наблюдения ─№ П-2 «Сведения об инвестициях».

  Форма N П-2 «Сведения об инвестициях» составляется коммерческими и некоммерческими  организациями, их обособленными подразделениями (кроме субъектов малого предпринимательства  и организаций, средняя численность  работников которых не превышает 15 человек), и содержит информацию в  следующих разделах:

  1.Финансовые  вложения;

2.Инвестиции  в нефинансовые активы, осуществленные  данной организацией;

3.Источники  инвестиций.

   Правила формирования в бухгалтерском учете  и отчетности информации о финансовых вложениях организации определяет ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

   В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

   - наличие      надлежаще         оформленных          документов,      подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

   - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

   Состав  финансовых вложений в статистической отчетности представлен на рис.1.

   Финансовые  вложения

   Рис. 1. Состав финансовых вложений в разделе 1 ф. № П-2 «Сведения об инвестициях»

      В зависимости от срока обращения  финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные, и показываются в «Сведениях об инвестициях» как вложения, осуществляемые данной организацией, и вложения в данную организацию.       

   В бухгалтерском учете первые учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», а вторые ─ на счетах 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

      Отдельно приводятся данные по  возврату предоставленных займов, погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций, изъятие иных финансовых

вложений. В принципе, это ничем не отличается от отражения финансовых

вложений  в ранее названных формах финансовой отчетности.

      Таблица 1.  Динамика финансовых вложений

 
 

6 Проблемы учета финансовых вложений и пути их решения 

     Система внутригрупповой отчетности, нацеленная на формирование достоверных аналитических  данных, должна охватывать как минимум  три вида показателей, непосредственно  влияющих на консолидированную отчетность группы: внутригрупповые инвестиции; внутригрупповые обязательства  и требования; внутригрупповые продажи.

     В действующем Плане счетов к счету 58 «Финансовые вложения» открываются  следующие субсчета: 1. «Паи и акции»; 2. «Долговые ценные бумаги»; 3. «Предоставленные займы»; 4. «Вклады по договору простого товарищества»; 5. «Прочие финансовые вложения» и др.

     Согласно  Плану счетов, действовавшему до 1991 г., не предполагалось наличие счетов учета долгосрочных финансовых вложений, осуществленных в форме приобретения паев (долей) объекта инвестиций. По этой причине при определении  состава группы нельзя было ограничиваться анализом остатков по счетам долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

     В настоящее время счет 58 объединил  применяемые ранее счета 06 «Долгосрочные  финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения». В связи с  этим несколько изменилось содержание счета из-за расширения значения «финансовые  вложения». Появилась возможность  учета и последующего контроля финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных  организаций. Несмотря на это, в большинстве  проанализированных корпораций учет осуществляется обособленно, что затрудняет анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     На  счете 58 «Финансовые вложения» отражаются различные виды участия одной  фирмы в делах другой, при этом в Инструкции по применению Плана  счетов подчеркивается, что на данном счете учитываются ценности, не только переданные в счет этих вложений, но и подлежащие передаче.

     Обозначим проблемы, возникшие в учете и  последующем контроле финансовых вложений группы коммерческих взаимосвязанных  организаций.

     Во-первых, фактическая стоимость приобретенных  финансовых вложений не аккумулируется на отдельном счете, в результате чего имеют место затруднения  в определении и последующем  контроле данного показателя.

     Во-вторых, учет финансовых вложений в ценные бумаги группы коммерческих взаимосвязанных  организаций осуществляется в составе  стандартных статей учета. В связи  с этим сведения об акциях (долях) группы являются трудно идентифицируемыми.