Собственный капитал банка: бухгалтерский учет, значение и проблемы его формирования

    - прибыль банка, как в нераспределенном состоянии, так и распределенную в различные фонды банка (резервный, фонд развития, прочие фонды);

    -  фонды переоценки статей баланса, образуемые в связи с возрастанием стоимости имущества банка в результате его переоценки.

    Фонды банка составляют основу собственного капитала. Каждый из них имеет определенное целевое назначение. Количество этих фондов, их названия, целевое назначение, размеры, порядок формирования и использования должны быть оговорены в учредительных документах банка или в специальных внутрибанковских положениях о фондах. Чаще всего формируются фонд развития банка, фонды, аккумулирующие средства для выплаты дивидендов акционерам и индексации номинала акций, фонд текущих расходов банка.

    3) Правильная оценка достаточности нормативного капитала поддерживает жизнеспособность банка на всех этапах его функционирования и имеет важное значение для обеспечения ликвидности и платежеспособности, определяя тем самым доверие общества к кредитным организациям. Нормативный капитал банка, небанковской кредитно-финансовой организации состоит из основного капитала (капитала I уровня) и дополнительного капитала (капитала II и III уровня). Минимальный размер нормативного капитала для действующего банка, небанковской кредитно-финансовой организации устанавливается в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 5,0 миллиона евро, для действующего банка, имеющего (имеющей) право на осуществление банковских операций по привлечению денежных средств физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, во вклады (депозиты) и (или) открытию и ведению банковских счетов таких физических лиц, – в сумме, эквивалентной 25,0 миллиона евро. Норматив достаточности нормативного капитала – в первые два года после государственной регистрации вновь создаваемого (реорганизованного) банка, небанковской кредитно-финансовой организации устанавливается в размере 12 процентов, в последующие годы деятельности – 8 процентов. Норматив достаточности основного капитала – в первые два года после государственной регистрации вновь создаваемого (реорганизованного) банка,  небанковской кредитно-финансовой организации устанавливается в размере 6 процентов, в последующие годы деятельности – 4 процента. 
 

       2 Порядок отражения в бухгалтерском учете банка операций по формированию собственного капитала банка 

      2.1 Учет операций  по формированию уставного фонда создаваемого банка и по увеличению уставного фонда действующего банка. 

    Основным  элементом собственных средств коммерческого банка является уставный фонд. Абсолютная величина уставного фонда и его доля в общем пассиве баланса является важным показателем, характеризующим финансовое состояние банка.

    Уставный  фонд является отправной точкой в  организации банковского дела. Его создание в размерах, определённых законодательством, является обязательным условием регистрации банка как юридического лица. Независимо от организационно-правовой формы банка, его уставный фонд формируется полностью за счёт вкладов участников – юридических и физических лиц. Средства, внесённые в уставный фонд, представляют собой стартовый капитал для начала хозяйственной и коммерческой деятельности вновь созданного банка и на протяжении всего периода функционирования кредитной организации являются экономической основой его существования [11, с. 126].

    В Республике Беларусь все банки созданы  в форме акционерных обществ (открытых и закрытых), поэтому формирование их первоначального капитала производится путем эмиссии акций.

    Уставный  фонд банка формируется за счет вкладов (взносов) юридических и физических лиц (учредителей и участников) путем подписки на акции.

    Особенности учета операций по формированию уставного  фонда банка обусловлены контролем  Национального банка за процессом  акционирования. Этот контроль осуществляется:

    - в период проведения подписки — путем аккумуляции средств в Национальном банке, также возможно в других банках на временных счетах;

    - после завершения подписки — путем государственной регистрации банка (отчета об итогах выпуска).

    В период проведения подписки учет средств, инвестируемых учредителями (участниками), ведется на временных счетах в Национальном банке или коммерческом банке и лишь после регистрации банка — на счетах по учету уставного фонда создаваемого банка.

    Временные счета предназначены для аккумуляции поступающих от учредителей (участников) средств в счет оплаты уставного фонда.

    Временные счета открываются банком в Национальном банке Республики Беларусь на пассивном балансовом счете 3291 "Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда" при представлении документов, необходимых для открытия счета.

    По  кредиту счета отражаются суммы  денежных средств, поступающих в счет подписки на акции банка.

    По  дебету счета отражаются суммы, перечисляемые Национальным банком на корреспондентский счет банка после регистрации его уставного фонда (либо возврат средств на счета учредителей и участников, если подписка окажется несостоявшейся).

    Бухгалтерский учет уставного фонда в банке ведется на пассивном балансовом счете 7301 "Уставный фонд".

    Записи  по счету 7301 производятся в случаях  первоначального формирования, увеличения или уменьшения уставного фонда.

    По  кредиту счета проводятся суммы  поступлений при создании первоначального капитала или его увеличении.

    По  дебету счета проводятся суммы при уменьшении уставного фонда [22, с. 48-49].

      1. Внесение учредителями (участниками) денежных средств на временный счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

    1.1. в белорусских рублях:

    Дебет 101X - счета по учету денежных средств в кассе - в случаях, установленных законодательством,

    счет  учредителя (участника) - в соответствии с законодательством

    Кредит  3291 "Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда" - временный счет, открытый в Национальном банке,

    1613, 1717, 310X - временные счета, открытые  в банках;

    1.2. в иностранной валюте:

    Дебет 101X - счета по учету денежных средств в кассе - в случаях, установленных законодательством,

    счет  учредителя (участника) - в соответствии с законодательством

    Кредит корреспондентский счет.

    2. Зачисление денежных средств в иностранной валюте на временный счет отражается Национальным банком, банками в бухгалтерском учете следующим образом:

    Дебет корреспондентский счет

    Кредит  3291 "Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда" - временный счет, открытый в Национальном банке,

    1613, 1717, 310X - временные счета, открытые  в банках.

    3. После государственной регистрации банка перечисление денежных средств с временного счета на корреспондентский счет зарегистрированного банка отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

    3.1. в белорусских рублях:

    Дебет 3291 "Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда" - временный счет, открытый в Национальном банке,

    1613, 1717, 310X - временные счета, открытые  в банках

    Кредит 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами" - счет, открытый в зарегистрированном банке;

    3.2. в иностранной валюте:

    Дебет 3291 "Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда" - временный счет, открытый в Национальном банке,

    1613, 1717, 310X - временные счета, открытые  в банках

    Кредит корреспондентский счет.

    4. Получение денежных средств и их зачисление в уставный фонд отражается в бухгалтерском учете зарегистрированного банка следующим образом:

    4.1. в белорусских рублях:

    Дебет 1811 "Расчеты по операциям с ценными бумагами"

    Кредит 7301 "Уставный фонд" - на номинальную стоимость оплаченных акций;

    4.2. в иностранной валюте:

    Дебет корреспондентский счет

    Кредит 6901 "Валютная позиция" - по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком (далее - официальный курс) на дату совершения операции;

    Дебет 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" - по официальному курсу на дату совершения операции

    Кредит 7301 "Уставный фонд" - на номинальную стоимость оплаченных акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет),

    Кредит 8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой" (либо Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") - на сумму курсовой разницы между официальным курсом на дату совершения операции и официальным курсом на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет).

    5. При продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между ценой продажи и номинальной стоимостью относится на балансовый счет 7310 "Эмиссионный доход".

    6. В случае отказа в государственной регистрации банка либо при отказе учредителей (участников) от создания банка возврат учредителям (участникам) денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте с временного счета отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

    Дебет 3291 "Временный счет для аккумулирования средств, предназначенных для формирования уставного фонда" - временный счет, открытый в Национальном банке,

    1613, 1717, 310X - временные счета, открытые  в банках

    Кредит 101X - счета по учету денежных средств в кассе - в случаях, установленных законодательством,

    счет  учредителя (участника) - в соответствии с законодательством [23, гл. 2].

    1.Поступление внесенных учредителями вкладов в уставный фонд

    1.1 основных средств:

    Дебет 5561 «Приобретение основных средств»

    Кредит 6661 «Суммы полученные при формировании уставного фонда»

    1.2нематериальных  активов:

Дебет 5403 «Капитальные вложения по нематериальным активам»

    Кредит 6661 «Суммы полученные при формировании уставного фонда»

    2. После государственной регистрации  увеличения уставного фонда за  счет вкладов в неденежной  форме:

    Дебет 6661 «Суммы полученные при формировании уставного фонда»

    Кредит 7301 «Уставный фонд»

    2.1 Оприходование основных средств:

    Дебет 5510 «Здания и сооружения»

    Дебет 552Х « Прочие основные средства»

    Кредит 5561 «Приобретение основных средств»

    2.2  Оприходование нематериальных активов

    Дебет « Нематериальные активы»

    Кредит 5403 «Капитальные вложения по нематериальным активам»