Учет собственного капитала

2.10. Учет финансовых результатов

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете можно пре­дусмотреть раздельный учет нераспределенной прибыли, использованной в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и еще не использованной.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведут в ведомости № 76-АПК, которую открывают на год, с учетом вкладных листов. Учет ведут позиционным способом на основании первичных документов по каждому виду дохода (прибыли) и расхода (убытка).

Итоговые данные ведомости используются для составления квартальной и годовой отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Ежемесячно данные из ведомости переносят в журнал-ордер № 15-АПК в специальный раздел для счета 99. В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счетов 60, 73, 79, 84, 90, 91, 94, 96.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведут в ведомости № 77-АПК, которую открывают на год. В ней по итогам года записывают сумму перечис­ляемой со счета 99 нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), приводятся данные по аналитическим позициям по дебету и кредиту счета 84.

Итоги кредитовых оборотов в ведомости № 77-АПК ежемесячно сверяют с суммой кредитового оборота счета 84 в журнале-ордере № 15-АПК. В журнале-ордере в разделе 3 отражают операции по кредиту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счетов 75, 79,80, 82, 83, 84, 99.

Основанием для записей являются решения совета учредителей.

Кредитовые обороты по счету 98 «Доходы будущих периодов» учитываются в разделе 2 журнала-ордера № 15-АПК, в корреспонденции с дебетом счетов 08, 50, 51, 52, 55, 58, 73, 76, 86, 91, 94. Осно­ванием для записи данных по счету 98 являются договора аренды, решения суда, исполнительные листы или обязательства виновных лиц о возмещении ущерба, сличительные ведомости результатов инвентаризации, бухгалтерские справки и другие документы.

На последней странице журнала-ордера № 15 есть таблица, в которой ведется аналитический учет по счету 98 «Доходы будущих периодов».

После заполнения всех регистров по учету финансовых результатов деятельности производится взаимосверка данных регистров между собой и других регистров, в которых отражены корреспон­дирующие счета.

Например, сверка по счету 99 показана на схеме. «Прибыли и убытки»

Дебетовые обороты             

Кредитовые обороты (ж.-о. № 15)

Коды счетов             

Номера журналов-ордеров АПК             

Коды счетов             

Ведомости АПК

50 «Касса             

1             

50 «Касса»             

№1а

51              

2             

51             

№2а

60             

6             

73,76             

№38

71             

7             

11             

№73

02,16,20,23,26             

10             

43,90,91             

11             

07,10             

№46

01 «Основные средства»             

13             

90,91             

62 и 65

11 «Животные на выращивании и откорме»             

14             

84 «Нераспределенная прибыль»             

15             

07,08             

16             

После завершения сверки данных между регистрами итоги из журнала-ордера № 15-АПК переносят в Главную книгу.

2.11 Учет собственного капитала резервов

Бухгалтерский учет уставного капитала ведут на синтетическом счете 80 «Уставный капитал», на котором накапливается информация о состоянии и движении уставного капитала организации. По отношению к балансу данный счет пассивный, поэтому на кредите отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

По счету 80 «Уставный капитал» в производственных кооперативах предусмотрены субсчета: 80-1 «Паевой фонд»

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по пайщикам. Организации кроме уставного и резервного капитала имеют добавочный капитал, на который зачисляют различные дополнительные средства, увеличивающие капитал м и т. д.

В плане счетов для учета добавочного капитала предназначен счет 83 «Добавочный капитал» на котором обобщается информация о формировании, движении и использовании добавочного капита­ла организации.

Аналитический учет по счету 83 ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию по источникам формирования и направлениям использования средств.

Отражение в регистрах счетов 80, 82, 83

Уставный, добавочный капитал отражаются в журнале-ордере № 12, для каждого капитала отводятся самостоятельные разделы.

По счету 80 «Уставный капитал» аналитический учет ведется в ведомости № 69-АПК. Ведомость открывают на год, записи производят позиционным способом. Данные в ведомости отражают на основании первичных документов в разрезе корреспондирующих счетов (по направлениям использования уставного капитала).

На последней странице ведомости ежемесячно заполняют сводные данные движения уставного капитала путем группировки итоговых сумм кредитовых и дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере № 12-АПК, дебетовые обороты — с данными других регистров по корреспондирующим счетам.

Итоги за месяц по кредиту счета 80 «Уставный капитал» после сверки их с другими регистрами переносят в Главную книгу, где выявляют дебетовый оборот и сальдо по счету.

По счету 83 «Добавочный капитал» аналитический учет ведется в ведомости 69-АПК. Для счета 83 открывается отдельный раздел, где записи делают в хронологической последовательности, позици­онным способом по каждой номенклатуре аналитического учета и отражается запись данных о всех изменениях по кредиту и дебету за период в корреспонденции соответствующих счетов и выводится сальдо на конец периода.

Сводный учет операций по счету 83 «Добавочный капитал» ведется в журнале-ордере № 12-АПК. Здесь для счета 83 отводится отдельный раздел для записи кредитовых оборотов с разбивкой по корреспондирующим счетам. Дебетовый оборот за месяц показывается общей суммой.

После сверки итоговых данных по каждому корреспондирующему счету с другими регистрами общий кредитовый оборот по счету 83 «Добавочный капитал» и суммы, его составляющие, по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносятся в Главную книгу.

2.12 Инвентаризация

Инвентаризация активов и обязательств проводится при выявленных ошибках при приеме и отпуске ценностей; наличии усушки, утруски и иных процессов, которые невозможно фиксировать, а следовательно, отражать в первичных документах.

В организации применяют плановые и внеплановые инвентаризации, которые в свою очередь различаются на полные (в конце года), частичные (при возникновении расхождений с учетными регистрами).

Периодичность проведения инвентаризации, перечень проверяемого имущества и обязательств, сроки их проведения, состав инвентаризационной комиссии в организации не утверждаются заранее , а происходят спонтанно.

Комиссия зачастую назначается условно только на бумаге, материальные ценности материально-ответственные лица передают при увольнении не всегда.

2.13 Организация бухгалтерского управленческого учета

Администрация колхоза используют счета 20—29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Построение управленческого учета на уровне синтетических счетов учитывает требования п. 8 ПБУ 10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управленческого учета организация учет расходов по статьям затрат устанавливает самостоятельно, а перечень элементов расходов строго определен. Расходы по обычным видам деятельности, т. е. по тем из них, по которым реализация продукции отражается через счет 90 «Продажи», формируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

2.14 Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов; калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных

производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во

вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97«Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают

затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют

списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства».

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по

учету капитальных вложений, определяется финансовый

деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Отчет об изменениях капитала (форма №3)

Отчет о движении денежных средств (форма №4)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма№5)

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6)

Численность и заработная плата работников сельскохозяйственной

предприятий (организации) (форма 5АПК)

Реализация продукции» (форма 7АПК)

3атраты на основное производство (форма 8АПК)

Производство и себестоимость продукции растениеводства (форма 9АПК)

Производство и себестоимость продукции животноводства (форма 13 АПК)

Наличие животных (форма 15АПК)

Баланс продукции (форма 16АПК)

Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования (форма 17АПК).