Собственный капитал банка: бухгалтерский учет, значение и проблемы его формирования

    При пополнении уставного фонда за счет нераспределенной прибыли, фондов и переоценки основных средств временные счета не открываются.

    Пополнение  уставного фонда банка за счет названных источников отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

    Дебет 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» 732 «Фонды банка» 7390 «Фонд переоценки основных средств»;

    Кредит 7301 «Уставный фонд».

    В результате этой проводки происходит увеличение количества акций, которыми владеет акционер, пропорционально его доле в уставном фонде банка (при неизменной номинальной стоимости акций). 

       2.2 Отражение в учете фондов и нераспределенной прибыли банка 

      В обязательном порядке банки должны сформировать  резервный фонд, который предназначен для возмещения убытков от активных операций банка и для увеличения уставного фонда.

    Отчисления  в резервный фонд банка производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, которая рассчитывается как прибыль для налогообложения  минус уплаченные налоги и  другие обязательные платежи в бюджет из прибыли.

         В течение года при наличии  текущей  прибыли  в  резервный фонд банка могут производиться авансовые отчисления.

    Отчисления  в  резервный  фонд  от  прибыли  отчетного года производятся   после   утверждения   общим   собранием    акционеров (участников)  банка годового  бухгалтерского  баланса и отчета  о прибылях и убытках.

      Количество фондов, их названия, целевое назначение, размеры, порядок формирования и использования должны быть оговорены в учредительных документах банка или в специальных внутрибанковских положениях о фондах, утвержденных соответствующими органами управления банка. Чаще всего формируются фонд развития банка, фонды, аккумулирующие средства для выплаты дивидендов акционерам и индексации номинала акций, фонд текущих расходов банка. Могут создаваться также различные целевые фонды, например, для переподготовки и повышения квалификации персонала банка и т.д. [26, с. 35-36].

    Порядок распределения прибыли банков Республики Беларусь имеет свои особенности. Поскольку на счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» аккумулируется чистая прибыль банка, то она распределяется по следующим направлениям:

    На  формирование и пополнение резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов (фонд дивидендов, фонд индексации акций, резервы на социальные выплаты, целевые фонды и т. д.), а также на пополнение уставного фонда, на выплату дивидендов.

    При распределении прибыли банка  составляются следующие бухгалтерские  проводки:

    Дебет:

    - счёт 7380 «Использование прибыли отчетного года»;

    - счёт 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»;

    - счёт 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (при распределении прибыли прошлых лет).

    Кредит:

    - счёт 7301 «Уставный фонд»;

    - счёт 7321  «Резервный фонд»;

    - счёт 7327 «Фонд развития банка»;

    - счёт 7329 «Прочие фонды»;

    - счёт 6662 «Дивиденды к выплате».

    При наличии у банка убытка по итогам отчётного года на его покрытие направляются неиспользованные средства (в качестве источника осуществления банком затрат капитального характера) прочих фондов, фонда развития банка и резервного фонда. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

    Дебет:

    - счёт 7329 «Прочие фонды»;

    - счёт 7327 «Фонд развития банка»;

    - счёт 7321  «Резервный фонд».

    Кредит:

    - счёт 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»;

    - счёт 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения».

      При наличии у банка превышения  суммы распределенной прибыли (балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года») на восполнение превышения необходимо направить начисленные в отчетном году (через балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года»), но неиспользованные средства фонда развития банка, резервного фонда, прочих фондов, а также начисленные, но не выплаченные дивиденды. При этом совершаются проводки по дебету счетов по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка») в корреспонденции с балансовым счетом 7380 «Использование прибыли отчетного года»[27, п.14.5]:

    Дебет:

    - счёт 7329 «Прочие фонды»;

    - счёт 7327 «Фонд развития банка»;

    - счёт 7321  «Резервный фонд»;

    - счёт 6662 «Дивиденды к выплате».

    Кредит:

    - счёт 7380 «Использование прибыли отчетного года».

    Непокрытый  убыток прошлых лет погашается за счёт прибыли отчётного года (текущей  прибыли) или за счёт неиспользованных средств фондов банка, учитываемых  на счетах группы 732 «Фонды банка». Совершаются  следующие проводки:

    Дебет:

    - счёт 7380 «Использование прибыли отчетного года»;

    - счёт 7329 «Прочие фонды»;

    - счёт 7327 «Фонд развития банка»;

    - счёт 7321  «Резервный фонд».

    Кредит:

    - счёт 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

    Основной  целью функционирования коммерческого банка является получение максимальной прибыли при допустимом уровне рисков и обеспечении ликвидности баланса. На размер прибыли банка влияет множество факторов:

• структура привлечённых ресурсов и политика в области установления депозитных ставок;
• основные направления вложения ресурсов, их рискованность и доходность;
• уровень маржи;
• принятая в банке стратегия поддержания ликвидности;
• рентабельность банковских операций;
• эффективность работы подразделений банка и прочее.

    Конечный  финансовый результат деятельности банка (прибыль или убыток) определяется путём сравнения доходов и расходов, полученных и произведённых банком за отчётный период.

    Под доходом банка понимается увеличение экономических выгод в течение  отчётного периода в форме  увеличения активов и/или уменьшения обязательств, что ведёт к увеличению собственного капитала, не связанному с вкладом учредителей (акционеров) банка. Соответственно под расходом банка понимается уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода в форме уменьшения активов и/или увеличению обязательств, что ведёт к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между учредителями (акционерами)[25, с. 120].

    Для того чтобы определить прибыль или  убыток отчётного периода необходимо сравнить доходы и расходы банка. Закрытие счетов доходов (счета восьмого класса) и расходов (счета девятого класса) отчетного года производится 1 раз в год в последний рабочий день года с отнесением остатков на балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года». Кредитовое сальдо по счёту 7370 показывает прибыль банка, а дебетовое показывает убыток.

    При закрытии счетов доходов банка на счёт 7370 составляются проводки:

    - Дебет счета восьмого класса «Доходы банка»

    - Кредит счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»;

    При закрытии счетов расходов банка на счёт 7370 составляются проводки:

    - Дебет счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»

    - Кредит счета девятого класса  «Расходы банка»;

    В течение финансового года банк может  производить авансовые отчисления из прибыли в пределах имеющейся суммы текущей прибыли. Авансовые отчисления из прибыли отражаются на активном балансовом счете 7380 «Использование прибыли отчётного года». По дебету счета учитываются операции по использованию прибыли отчётного года, по кредиту учитывается перечисление в первый рабочий день нового года остатка данного счёта на счёт 7362 «Распределённая прибыль в ожидании подтверждения».

      Отраженная в балансах отдельных  филиалов (отделений) банка сумма  убытка, а также сумма распределенной  прибыли в убыточных филиалах (отделениях) (балансовый счет 7380 "Использование прибыли отчетного года") полностью покрывается головным банком либо прибыльными филиалами (отделениями) за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, либо соответствующих фондов банка. Балансовый счет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года" должен отражать только один результат деятельности - прибыль или убыток, поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом.

     В первый рабочий день года, следующего за отчетным, остатки балансовых счетов 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года" и 7380 "Использование прибыли отчетного года" переносятся на балансовые счета 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения" и 7362 "Распределенная прибыль в ожидании утверждения" соответственно.

    Остатки на балансовых счетах 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения", 7362 "Распределенная прибыль в ожидании утверждения" отражаются в балансе текущего года только до утверждения годового отчета (кроме остатка по отдельному лицевому счету "Прибыль (убыток) прошлых лет в ожидании утверждения" балансового счета 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения", формируемого после даты подписания форм отчетности за отчетный год руководителем и главным бухгалтером банка). Перед закрытием остаток балансового счета 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения" должен равняться сумме утвержденной прибыли отчетного года с учетом суммы прибыли (убытка) прошлых лет, отраженной в отчетном году по отдельному лицевому счету "Прибыль (убыток) прошлых лет в ожидании утверждения" балансового счета 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения", сформировавшейся до даты подписания форм отчетности за отчетный год руководителем и главным бухгалтером банка. Остаток балансового счета 7362 "Распределенная прибыль в ожидании утверждения" должен равняться сумме утвержденной распределенной прибыли отчетного года.

    После утверждения годового отчета производится закрытие балансового счета 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения" (в том числе сформировавшегося  до даты подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка отдельного лицевого счета "Прибыль (убыток) прошлых лет в ожидании утверждения") и балансового счета 7362 "Распределенная прибыль в ожидании утверждения". Бухгалтерские проводки совершаются оборотами текущего года.

    Сумма распределенной подтвержденной прибыли отражается по кредиту балансового счета 7362 "Распределенная прибыль в ожидании утверждения" в корреспонденции с балансовым счетом 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения":

    - Дебет "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения".

    - Кредит 7362 "Распределенная прибыль в ожидании утверждения".

    Сформированная на балансовом счете 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения" сумма нераспределенной подтвержденной прибыли отражается по дебету данного балансового счета в корреспонденции с балансовым счетом 7350 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет":

    - Дебет счет 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения"

    - Кредит счет 7350 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

    сформированная  на балансовом счете 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения" сумма  непокрытого убытка отражается по кредиту  данного балансового счета в  корреспонденции с балансовым счетом 7350 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет":

    - Дебет счет 7350 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

    - Кредит счет 7361 "Прибыль (убыток) в ожидании утверждения".

    В бухгалтерском балансе показывается накопленная прибыль (распределенная прибыль и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет на дату подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка, расшифровка которой дается в пояснительной записке. В пояснительной записке показываются сумма полученной за отчетный год прибыли (убытка) (балансовый счет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года"), сумма распределенной прибыли (балансовый счет 7380 "Использование прибыли отчетного года"), сумма утвержденной нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (балансовый счет 7350 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет").