Собственный капитал банка: бухгалтерский учет, значение и проблемы его формирования

    К основным задачам анализа собственного капитала (собственных средств) банка относятся следующие:

    - оценить состояние собственного  капитала банка;

    - дать оценку произошедшим изменениям в структуре капитала банка;

    - определить сумму иммобилизации  и выявить причины ее возникновения.

    Для анализа качественного состава  собственного капитала банка следует рассчитывать удельный вес отдельных элементов в его общем объёме. Наибольший удельный вес в собственном капитале банка принадлежит его уставному фонду.

    Одна  из популярных моделей определения  собственного капитала банка известна как теория «приоритета собственника». В ее основе лежит уравнение:  

    Собственный капитал = Активы - Платные привлеченные пассивы   (3.1) 

    Согласно  этой теории, анализ должен отражать, прежде всего, положение собственника (пайщиков, акционеров) по отношению к субъекту анализа (коммерческому банку) или модель анализа должна показать изменения ценности (стоимости, величины, приращения) собственного капитала банка. Данное уравнение целесообразно использовать для внутреннего анализа банка, то есть оценки умения управлять совокупным капиталом банка с позиций приращения собственного капитала. При мониторинге деятельности коммерческого банка оно может использоваться как итоговый мониторинг для определения эффективности деятельности банка по приращению собственного капитала, выявлению резервов повышения доходности (управление издержками банка) [30, с.118]. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 3.1 – Состав и структура капитала ОАО «Белагропромбанка» за 2009-2011 год

Примечание  – Источник: собственная разработка на основе данных ОАО

«Белагропромбанка». 

    Как свидетельствует данная таблица 3.1, собственный капитал банка за анализируемый период вырос на 1633505,3 млн р. (темп роста 137,4%). Наибольший удельный вес в собственном капитале банка занимает уставный фонд, который по состоянию на 01.01.2011г. составил 83,5 %, а темп роста за данный период составил 131%. В абсолютном положении уставный фонд за данный период вырос на 1175101,5 млн р. Наиболее высокими темпами вырос резервный фонд (темп роста 478%), в абсолютном выражении резервный фонд увеличился на 158328,1 млн р. Темп роста накопленной прибыли составил 179%, а в абсолютном выражении она выросла на 209480 млн р. Фонд переоценки статей баланса вырос на 90695,7 млн р. (темп роста 140%). 

  Рисунок 3.1 - Динамика структуры собственного капитала ОАО «Белагропромбанка» 2009г.-2011г.

     Примечание  – Источник: собственная разработка на основе данных ОАО «Белагропромбанка». 

    Как свидетельствуют данные рисунка  3.1 на протяжении всего анализируемого периода уставный фонд занимает в структуре капитала наибольший удельный вес, хотя его доля на конец периода снизилась на 4,2 п.п. и по состоянию на 01.01.11г. составила 83,5% против 87,7 % по состоянию на 01.01.09г. Снижение доли уставного фонда в структуре собственного капитала связано с ростом удельного веса резервного фонда на 2,3 п.п., который по состоянию на 01.01.11г. составил 3,3% против 1% на начало изучаемого периода. Удельный вес накопленной прибыли вырос на 1,8 п.п. и по состоянию на 01.01.11г. составил 79,9% в собственном капитале банка. Удельный вес фонда переоценки статей баланса на 01.01.11г. составил 5,3% и вырос на 0,1 п.п. за анализируемый период. 

Таблица 3.2 – Состав и структура капитала ОАО «Белагропромбанка» за 1,2,3 кварталы 2011 года (млн р.)

     Примечание  – Источник: собственная разработка на основе данных ОАО «Белагропромбанка». 

    Как свидетельствует данная таблица 3.2, собственный капитал банка за анализируемый период вырос на 166478,3 млн р. (темп роста 102,8%). Наибольший удельный вес в собственном капитале банка занимает уставный фонд, который по состоянию на 01.01.2011г. составил 83,5 %, а темп его роста за данный период составил 100%. Наиболее высокими темпами вырос резервный фонд (темп роста 125,0%), в абсолютном выражении резервный фонд увеличился на 50000,0 млн р. Темп роста накопленной прибыли составил 130,5%, а в абсолютном выражении она выросла на 144754,0 млн. р. Фонд переоценки статей баланса уменьшился на 28275,7 млн р. (темп роста 91,1%).

  Рисунок 3.2 - Динамика структуры собственного капитала ОАО «Белагропромбанка» за 1,2,3 кварталы 2011г.

     Примечание  – Источник: собственная разработка на основе данных ОАО «Белагропромбанка». 

    Как свидетельствуют данные рисунка 3.2 на протяжении всего анализируемого периода уставный фонд занимает в структуре капитала наибольший удельный вес, хотя его доля на конец периода снизилась на 2,3 п.п. и по состоянию на 01.10.11г. составила 81,2% против 83,5 % по состоянию на 01.01.11г. Снижение доли уставного фонда в структуре собственного капитала связано с ростом удельного веса резервного фонда на 0,8 п.п., который по состоянию на 01.10.11г. составил 4,1% против 3,3% на начало изучаемого периода. Удельный вес накопленной прибыли вырос на 2,1 п.п. и по состоянию на 01.10.11г. составил 130,5% в собственном капитале банка. Удельный вес фонда переоценки статей баланса на 01.10.11г. составил 10% и вырос на 2,1 п.п. за анализируемый период.

    При анализе собственного капитала банка следует различать понятия «собственный квинтал-брутто» и «собственный капитал-нетто». Понятие собственного капитала брутто шире, поскольку оно включает в себя сумму как фактического остатка собственного капитала-нетто, который может быть использован банком в качестве ресурса проведения активных операций, так и отвлеченных (иммобилизованных) собственных средств.

    Собственный капитал банка, рассчитанный но методике Национального банка является капиталом-нетто. К иммобилизации, в широком смысле слова, относятся собственные акции, выкупленные у учредителей, убытки банка, вложения банка в инвестиции, превышение затрат банка капитального характера над имеющимися источниками осуществления этих затрат, недосозданные резервы под сомнительные активы и выданный субординированный кредит.

    Иммобилизованный  капитал – это капитал, включающий в себя капитализированные активы и  финансовые инвестиции. Капитализированные активы – вложения банков в хозяйственные  материалы, в основные средства и  нематериальные активы по остаточной стоимости, а также незавершенное строительство банка. Финансовые инвестиции – паевые взносы в уставные капиталы других банков, организаций и предприятий, т.е. акции, приобретенные для инвестиций.

    Для анализа иммобилизованного капитала банка необходимо рассчитать сумму собственных средств-нетто СКН: 

                                          СКН = СКБ – СКИММ                                              (3.2) 

    В данной формуле СКБ – собственный капитал-брутто; СКИММ – иммобилизованный собственный капитал.

    Оценка  качественного состава собственных  средств банка характеризуется  коэффициентом иммобилизации КИММ, который определяется как отношение иммобилизованного собственного капитала СКИММ к собственному капиталу-брутто СКБ: 

                                 КИММ = СКИММ / СКБ                                             (3.3) 

    Средним значением коэффициента иммобилизации  считается 0,5, а приближение его  значения к единице  свидетельствует  о нехватке у банка собственных  средств, и ему приходится использовать для этих целей привлеченные средства [31 с.59-60].

    Так как за исследуемый нами период деятельности банка иммобилизированный капитал  отсутствует в документах финансовой отчетности, расчеты с вышеприведенными коэффициентами проводиться не будут. Отсутствие иммобилизированного капитала в отчетности банка свидетельствует о его стабильной работе и, прежде всего о стабильном размере собственного капитала, а также при расчете нормативного капитала и его достаточности. Размер нормативного капитала не уменьшается при его исчислении на сумму иммобилизации, поэтому значение показателя достаточности будет выше, чем при наличии у банка иммобилизированного капитала. 

Таблица 3.2 – Состав статей баланса банка ОАО «Белагропромбанка» за 2009-2011 гг .

Примечание  – Источник: собственная разработка на основе данных ОАО «Белагропромбанка».

    Для общего анализа собственного капитала возьмем бухгалтерские балансы и отчеты о прибыли и убытках банка за 2009-2011 год. Проанализируем в таблице динамику изменения необходимых для анализа собственного капитала данных, а именно: активы, капитал, обязательства и прибыль банка, активы работающие.

         Проанализировав данные в таблицы 3.2 можно сделать вывод, что активы банка увеличились на 14770680,3 млн р., банк наращивает ресурсную базу и увеличивает объем операций. Темп роста активов - 196% , что немного превышает темп роста капитала банка - 137,4%. Самый высокий темп роста - 232,8% у прибыли банка, что говорит о более эффективном использовании ресурсов. Накопление прибыли - наиболее легкий и менее дорогостоящий способ пополнения капитала банка за счет внутренних источников. Его преимуществами являются не только отсутствие издержек по размещению займов, но и угрозы потери контроля над банком существующими акционерами. К недостаткам следует отнести: потери капитала в процессе его налогообложения, подверженность значительному влиянию изменений процентных ставок и экономических условий в целом [35, с. 208].  

  Таблица 3.3 – состав статей баланса банка за 1,2,3 кварталы 2011.