Собственный капитал банка: бухгалтерский учет, значение и проблемы его формирования

      На  вышеперечисленных счетах (7350 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"), 7370"Прибыль (убыток) отчетного года)" учитывается экономическая прибыль банка, принадлежащая банку, его учредителям (акционерам). На экономическую прибыль оказывают влияние следующие международные принципы бухгалтерского учёта:

      Принцип осторожности - позволяет банку не преувеличивать свои активы, получать обоснованную (заработанную) прибыль с учётом всех факторов, в том числе и негативных, которые оказали влияние на его деятельность на определённом этапе.

      Принцип начисления - позволяет отразить финансовые результаты от совершения операций в те периоды, в которых они имели место, а не тогда, когда происходит движение (получение или выплата) денежных средств. Поэтому принцип начисления позволяет чётко разграничить свои собственные средства по периодам.

      Принцип преемственности входящего баланса - в результате его реализации на счете  7370 "Прибыль (убыток) отчетного года) " учитывается чистая (экономическая) прибыль банка.  Этот принцип имеет важное значение  для учредителей (акционеров) банка, так как позволяет им видеть, что происходит с их собственными средствами и правильно и оперативно оценивать результаты деятельности банка, отслеживая движение только по счету 7370.

    При составлении годового отчета банк проводит корректировки данных отчетного года в отношении событий после отчетной даты - в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 10 "События после отчетной даты" (НСФО 10) для банковской системы, утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 25 июня 2004 г. N 201.

    При составлении годового отчета банк также проводит корректировки данных результатов изменения в учетной политике и исправлений существенных ошибок, относящихся к периодам, предшествовавшим отчетному, - в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки" (НСФО 8).

    При наличии непокрытых убытков прошлых  лет прибыль текущего года направляется на погашение этих убытков.

    В зависимости от периода, в котором производится распределение прибыли банка, она подразделяется: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2.1 - Виды прибыли и порядок ее распределения

Примечание  – Источник: собственная разработка на основе [27] 

      При распределении в текущем  году до даты подписания форм  отчетности руководителем и главным бухгалтером банка прибыли отчетного года совершаются проводки по дебету балансового счета 7362 "Распределенная прибыль в ожидании утверждения" в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету фондов банка (группа 732 "Фонды банка"). Окончательное распределение прибыли банка после собрания акционеров также отражается в бухгалтерском учете оборотами текущего года с использованием балансового счета 7362 "Распределенная прибыль в ожидании утверждения" в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету фондов банка (группа 732 "Фонды банка") [27, п.25,28].

    В результате рассмотрения в бухгалтерском  учете операций по формированию уставного  фонда создаваемого банка и по увеличению уставного фонда действующего банка, отражения в учете фондов и нераспределенной прибыли банка сделаем выводы.

    1) Для формирования уставного фонда банка могут быть использованы только собственные средства учредителей (участников) банка. При создании банка минимальный размер его уставного фонда должен быть сформирован из денежных средств. Денежные вклады могут быть как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. При этом весь уставный фонд должен быть объявлен в белорусских рублях. Особенности учета операций по формированию уставного фонда банка обусловлены контролем Национального банка за процессом акционирования. Бухгалтерский учет уставного фонда в банке ведется на пассивном балансовом счете 7301 "Уставный фонд". Временные счета предназначены для аккумуляции поступающих от учредителей (участников) средств в счет оплаты уставного фонда. Временные счета открываются банком в Национальном банке Республики Беларусь на пассивном балансовом счете 3291 "Временный счет для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда" при представлении документов, необходимых для открытия счета, временные счета также могут быть открыты в других банках. При открытии временных счетов используются следующие счета: 1613 «Временные счета Национального банка», 1717 «Временные счета других банков», 310X  «Временные счета клиентов».

      2)К вкладам в неденежной форме относятся нежилые помещения и иное необходимое для осуществления банковской деятельности имущество, входящее в состав основных фондов, за исключением объектов незавершенного строительства. Доля неденежного взноса  в  уставном  фонде,  сформированном  в размере  свыше  минимального,  не  должна  превышать  40 процентов в первые два года работы банка и 20 процентов в последующие годы. Неденежные взносы в уставный фонд предполагают использование следующих счетов 5-го класса:  5510 «Здания и сооружения», 552Х « Прочие основные средства», 5400 «Нематериальные активы».

    3) На счете 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» аккумулируется чистая прибыль банка, она распределяется на формирование и пополнение резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов (фонд дивидендов, фонд индексации акций, резервы на социальные выплаты, целевые фонды и т. д.), а также на пополнение уставного фонда, на выплату дивидендов, используя счета:

    - счёт 7301 «Уставный фонд»;

    - счёт 7329 «Прочие фонды»;

    - счёт 7327 «Фонд развития банка»;

    - счёт 7321  «Резервный фонд»;

    - счёт 6662 «Дивиденды к выплате».

    Так как прибыль банка формируется  в конце отчетного года, а пополнение фондов необходимо в течение периода, для данных целей могут использоваться другие счета:

    - счёт 7380 «Использование прибыли  отчетного года»;

    - счёт 7362 «Распределенная прибыль  в ожидании утверждения»;

    - счёт 7350 «Утвержденная нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет» (при распределении прибыли прошлых лет).

      Убыток банка компенсируется  ранее созданными фондами банка. 
 
 
 
 
 

       3 Анализ собственного капитала банка 

      3.1 Оценка состава и структуры собственного капитала 

    На современном этапе развития банковской деятельности в Республике Беларусь особую роль в успехе организации в условиях конкуренции играют процессы формирования и размещения собственного капитала. По сути, продекламировав переход от плановой экономики к свободному рынку на основе механизмов спроса и предложения и конкуренции, совершенно небыли учтены требования современной экономики к названной проблеме.  
Поэтому и возникла ситуация, когда многие банки сохраняют старые методы формирования и размещения собственного капитала, которые в условиях развития предпринимательской деятельности перестали не только приносить прибыль, но и поставили многие банки под угрозу банкротства.  
Важнейшим условием осуществления расширенного производства и эффективной экономической деятельности является грамотное управление собственным капиталом в соответствии с требованиями закона пропорционального развития экономики.

    Анализ собственного капитала банка представляет собой сложную, комплексную задачу, при решении которой следует учитывать не только общее финансовое положение банка и его деятельность, но и проанализировать конъюнктуру рынка банковских операций и услуг, экономическое состояние участников (акционеров) банка и его клиентов. Поэтому, чтобы дать более-менее реалистичную оценку состояния собственного капитала конкретного банка, в процессе анализа следует придерживаться, в частности, таких основных положений:

    - на состояние и перспективы формирования собственного капитала банка существенно влияет внешняя среда, в котором он функционирует, в частности, состояние, в котором находится экономика страны. Убыточная деятельность большинства субъектов хозяйствования, например, уменьшает возможности банков увеличивать размеры уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций, заставляет искать другие источники ресурсов, в частности, привлекать средства на условиях субординированного долга;

    - целесообразно учитывать стратегию и тактику конкретного банка, которых он придерживается, осуществляя банковские операции и предоставляя услуги. В частности, крупным банкам, при прочих равных условиях, легче в случае необходимости привлечь дополнительные ресурсы, чем средним и малым банкам, что требует от последних более взвешенного подхода к формированию собственного капитала;

    - в анализе следует руководствоваться требованиями действующего законодательства, в частности нормами, которые регулируют формирование уставного капитала, резервного капитала и других фондов и резервов, а также учитывать порядок налогообложения прибыли юридических лиц и доходов физических лиц;

    - необходимо использовать экономические нормативы, применяемые при регулировании деятельности банков органы банковского регулирования и надзора. НБУ устанавливает специальные значения экономических нормативов для определенного вида деятельности банков;

    - следует учитывать функциональное назначение собственного капитала. Незначительный удельный вес собственного капитала в совокупном капитале связан прежде всего с тем, что банки в рыночной экономике являются финансовыми посредниками. Это позволяет им привлекать значительные денежные средства и вкладывать их в активы с целью получения прибыли;

    - проводя анализ собственного капитала банка, нужно четко понимать его суть, а также учитывать классификацию собственного капитала по различным признакам [28, с.7-9].

    При исчислении величины накопленного капитала следует учитывать особенности современного бухгалтерского учета, связанные с отражением чистой прибыли, использованной на финансирование долгосрочных вложений. Расходование чистой прибыли на цели финансирования капитальных вложений представляет такой вид ее использования, который не сопровождается уменьшением капитала: средства остаются на предприятии, принимая иную форму (в отличие от использования прибыли на цели потребления).

    Таким образом, общая сумма накопленного капитала не должна уменьшаться вследствие капитализации прибыли и ее использования на цели развития и расширения предприятия. Данное положение является принципиально важным для понимания изменений в структуре собственного капитала.

    Некорректно проведенная переоценка основных средств проявится в виде составляющей, характеризующей результаты переоценки.

    В то же время занижение стоимости  активов организации, например, вследствие полного списания объектов при их продолжающемся использовании приводит к так называемым скрытым резервам капитала [29, с.36].

    При анализе нераспределенной прибыли  следует оценить изменение ее доли в общем объеме собственного капитала. Тенденция к снижению этого показателя может свидетельствовать о падении деловой активности и, следовательно, должна стать предметом особого внимания финансового менеджера или внешнего аналитика. Вместе с тем при анализе структуры собственного капитала нужно иметь в виду, что величина нераспределенной прибыли во многом определяется учетной политикой предприятия.

    Следовательно, изменение какого-либо пункта учетной политики повлечет за собой изменение в динамике структуры собственного капитала. Это, с одной стороны, объясняет необходимость соблюдать требование о раскрытии в пояснительной записке всех фактов изменения учетной политики, с другой — заставляет учитывать имевшие место изменения и при необходимости корректировать результаты анализа

    Таким образом, давая оценку изменения  доли собственного капитала в совокупных пассивах, следует выяснить, за счет каких его составляющих произошли указанные изменения. Очевидно, что прирост собственного капитала, связанный с переоценкой основных средств, и прирост капитала за счет полученной чистой прибыли характеризуются по-разному с точки зрения способности предприятия к самофинансированию и наращению активов за счет собственного капитала [34, с.271-272].