Собственный капитал банка: бухгалтерский учет, значение и проблемы его формирования

    По  сути, Базельское соглашение стандартизировало  оценку кредитного и странового рисков. Риски, связанные с процентными ставками, и рыночный риск не поддавались регулированию в рамках этой методики до 1997 г.

    В настоящее время Базельским комитетом  разработаны рекомендации по расчету норматива достаточности капитала с учетом процентного и рыночного рисков.

    В зависимости от оценки риска происходит взвешивание активов. Наибольшие трудности  вызывает оценка операций, учитываемых за балансом. Это связано с их разнообразием в каждой стране и иногда незначительным объемом. Каждая страна располагает определенной свободой в интерпретации рисков и применении рекомендаций Базельского комитета, в то же время эти рекомендации настаивают на конверсии всех забалансовых обязательств в эквивалентный кредитный риск с использованием специального конверсионного коэффициента. Полученные результаты затем взвешиваются так же, как и в случае с балансовыми операциями. Это не позволяет многим банкам использовать практику вывода за баланс рискованных видов активов с помощью внедрения новых финансовых инструментов. Таким образом, проводится единообразная оценка совокупного риска по всем активам банка.

    Базельская  система получила все большее распространение. Так, в рамках ЕС действует единый коэффициент платежеспособности, аналогичный коэффициенту Кука, но распространяемый на всю систему кредитных институтов, а не только на крупные международные банки.

    Разработка  целостного подхода к оценке достаточности собственного капитала особенно важна для современной банковской системы. Коммерческие банки нашей страны работают при все усиливающейся неблагоприятной конъюнктуре. Случаи банкротства и закрытия банков, отсутствие централизованной системы страхования депозитов требуют тщательного анализа, проведения статистических исследований для определения уровня достаточности капитала коммерческих банков [4 с. 76-78].

    Методика  расчета нормативного капитала банка  для оценки выполнения экономических нормативов, в том числе и нормативов его достаточности, разработана в соответствии с рекомендациями Базельского комитета по банковскому надзору. При исчислении нормативного капитала банки Республики Беларусь руководствуются также требованиями Инструкции о нормативах безопасного функционирования для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, Национального банка Республики Беларусь.

    Прежде, чем мы перейдем к расчету нормативного капитала напомним, что собственные средства банка представляют совокупность остатков по пассивным счетам, которые не имеют характера обязательств. В зависимости от источника образования они подразделяются на три группы: 

    - уставный фонд, который создается собственниками банка до его регистрации и в процессе функционирования банка может увеличиваться; 

    - прибыль банка в нераспределенном состоянии, так и распределенная в различные фонды банка (резервный, фонд развития, прочие фонды); 

    - фонды переоценки статей баланса, образуемые в связи с изменением стоимости имущества банка в результате его переоценки, например, по переоценке основных средств, незавершенного строительства.

    На базе собственных средств банка определяется нормативный капитал. По сумме он не обязательно равняется собственным средствам, так как может включать источники, привлеченные на долгосрочной основе и приравненные к собственным (например, субординированный кредит полученный), а также исключать некоторую часть использованных собственных источников. 

    Нормативный капитал банка, небанковской кредитно-финансовой организации состоит из основного капитала (капитала I уровня) и дополнительного капитала (капитала II и III уровня), за вычетом иммобилизации, недосозданных специальных резервов на покрытие возможных убытков, имущества, переданного банком в доверительное управление, выданных займов, а также предоставленного субординированного кредита (займа).

    Основной  капитал (капитал I уровня) состоит из зарегистрированного уставного  фонда; эмиссионного дохода; фондов и  прибыли прошлых лет, подтвержденных аудиторской организацией (аудитором-индивидуальным предпринимателем), кроме фонда дивидендов. Основной капитал уменьшается на сумму собственных акций банка, небанковской кредитно-финансовой организации, переданных ему (ей) в залог; выкупленных собственных акций; убытков текущего года и прошлых лет; нематериальных активов (за вычетом начисленной амортизации); вложений в дочерние банки, небанковские кредитно-финансовые организации и иные дочерние юридические лица; долевых участий, составляющих 20 процентов и более в уставном фонде юридического лица.

    Увеличение  уставного фонда банка, небанковской кредитно-финансовой организации принимается  в расчет основного капитала после  регистрации соответствующих изменений  и (или) дополнений, вносимых в учредительные  документы банка, небанковской кредитно-финансовой организации в установленном законодательством Республики Беларусь порядке.

    Дополнительный  капитал II уровня включает прибыль  прошлых лет, не подтвержденную аудиторской  организацией (аудитором-индивидуальным предпринимателем); прибыль текущего года с учетом использования; фонды, сформированные за счет прибыли, включенной в дополнительный капитал, кроме фонда дивидендов, общие резервы на покрытие возможных убытков, создаваемые банком, небанковской кредитно-финансовой организацией в соответствии со своими локальными нормативными правовыми актами; суммы переоценки основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, произведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь; суммы переоценки ценных бумаг (за исключением именных приватизационных чеков «Имущество»), имеющихся в наличии для продажи, прочих статей баланса, учитываемые с понижающим процентом; привлеченный долгосрочный субординированный кредит (заем) включается в расчет дополнительного капитала в сумме, не превышающей 50 % основного капитала.

    Дополнительный  капитал III уровня включает краткосрочный  субординированный кредит (заем). Краткосрочный  субординированный кредит (заем) включается в расчет дополнительного капитала исключительно для покрытия величины рыночных рисков и должен составлять не более 250 процентов от величины нормативного капитала I и II уровня, имеющегося у банка, небанковской кредитно-финансовой организации для покрытия величины рыночных рисков.

    Прибыль прошлых лет и сформированные за счет нее фонды не включаются в расчет дополнительного капитала в случае отсутствия аудиторского подтверждения после 1 июля следующего года.

    При расчете нормативного капитала в  расчет принимается дополнительный капитал (II и III уровня в совокупности) в сумме, не превышающей сумму основного капитала [17 с. 16-18].

    Нормативное значение минимального размера уставного  фонда рассчитывается на первое число  каждого квартала исходя из официального курса белорусского рубля по отношению  к евро по состоянию на последнее число предыдущего квартала.

    Предельный  размер имущественных вкладов (вкладов  в неденежной форме) в уставном фонде  для банка, небанковской кредитно-финансовой организации устанавливается в  размере 20 процентов уставного фонда.

    Минимальный размер нормативного капитала для действующего банка, небанковской кредитно-финансовой организации устанавливается в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 5,0 миллиона евро; для действующего банка, небанковской кредитно-финансовой организации, имеющего (имеющей) право на осуществление банковских операций по привлечению денежных средств физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, во вклады (депозиты) и (или) открытию и ведению банковских счетов таких физических лиц, – в сумме, эквивалентной 25,0 миллиона евро.

    Нормативное значение минимального размера нормативного капитала рассчитывается на первое число  каждого квартала исходя из официального курса белорусского рубля по отношению  к евро по состоянию на последнее  число предыдущего квартала и применяется для осуществления надзора начиная с первого числа квартала.

    Нормативы достаточности нормативного капитала – это установленное предельное процентное соотношение размера (части) нормативного капитала банка, небанковской кредитно-финансовой организации и рисков, принимаемых на себя банком, небанковской кредитно-финансовой организацией.

    Достаточность нормативного капитала рассчитывается по формуле: 

     НК (ОК)

     ДК = –––––––––––––––––– x 100 (проценты),                      (1.1)

     КР + А x (ОР + РР)

    где ДК – достаточность нормативного капитала;

    НК  – размер нормативного капитала;

    ОК  – размер основного капитала;

    КР  – величина кредитного риска, определяемая как сумма взвешенных по уровню кредитного риска активов, подверженных кредитному риску;

    ОР  – величина операционного риска;

    РР – величина рыночного риска;

    А – число, равное 8,3 (при расчете значения достаточности нормативного капитала) и 16,7 (при расчете значения достаточности основного капитала) для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, осуществляющих деятельность  в  первые два  года после их государственной регистрации; равное 12,5 (при расчете значения достаточности нормативного капитала) и 25 (при расчете значения достаточности основного капитала) для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций – в последующие годы деятельности.

    Сумма активов, подверженных кредитному риску, принимается в расчет достаточности  нормативного капитала за исключением  активов торгового портфеля и  товаров, принимаемых в расчет величины рыночных рисков (в случае ее расчета), а также активов, вычитаемых из расчета нормативного капитала банка, небанковской кредитно-финансовой организации.

    В целях надзора за достаточностью нормативного капитала устанавливаются  следующие нормативы:

    норматив  достаточности нормативного капитала – в первые два года после государственной  регистрации вновь создаваемого (реорганизованного) банка, небанковской кредитно-финансовой организации устанавливается  в размере 12 процентов, в последующие  годы деятельности – 8 процентов;

    норматив  достаточности основного капитала – в первые два года после государственной  регистрации вновь создаваемого (реорганизованного) банка,  небанковской кредитно-финансовой организации устанавливается  в размере 6 процентов, в последующие годы деятельности – 4 процента [17 с. 53-55].

    Отчетность  о соблюдении пруденциальных норм составляется и представляется в Национальный банк в целях осуществления надзора  за соблюдением банками нормативов безопасного функционирования и  созданием специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, включая резерв на покрытие возможных убытков по портфелям однородных кредитов, специального резерва под обесценивание ценных бумаг, специального резерва на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе (условным обязательствам).

    Форма 2801 «Расчет достаточности нормативного капитала» (далее – форма 2801), предназначенная для осуществления Национальным банком надзора за соблюдением банками нормативов минимального размера нормативного капитала и достаточности нормативного капитала [18 с. 5].

    Таким образом, правильность оценки достаточности нормативного капитала поддерживает жизнеспособность банка на всех этапах его функционирования и что это  имеет большое  значение для обеспечения ликвидности и платежеспособности.  

    1.3 Функции и значение собственного капитала банка 

    Коммерческий банк работает с клиентами в пределах реально имеющихся ресурсов в условиях рыночных отношений. Это означает, что он осуществляет все операции в пределах остатка средств на своих корреспондентских счетах. Возможность совершения специфических банковских операций (ипотечных, инвестиционных) жестко детерминирована структурой пассивов, что требует от банка серьезного анализа при выборе источников формирования своих ресурсов. Отсюда возникает острая борьба за ресурсы и поиск наиболее рентабельных сфер их вложения.

    Банк обладает высокой степенью экономической самостоятельности при полной экономической ответственности за результаты деятельности при условии регулирования его работы косвенными экономическими методами. Соблюдение этого принципа позволяет банку функционировать в пределах реально привлеченных ресурсов, обеспечивая при этом поддержание своей ликвидности. Экономическая самостоятельность предполагает свободу распоряжения средствами банка и привлеченными ресурсами, произвольный и независимый выбор клиентов и вкладчиков, свободное распоряжение прибылью, остающейся после уплаты налогов.