Собственный капитал банка: бухгалтерский учет, значение и проблемы его формирования

1 Собственный капитал банка, его сущность и значение 

1. Собственный капитал банка: понятие и источники его формирования

    Коммерческие  банки, как и другие субъекты хозяйственных отношений, для обеспечения своей коммерческой и хозяйственной деятельности должны располагать определенной суммой денежных средств.

    Под собственными средствами (капиталом) банка  следует понимать специально создаваемые  фонды и резервы, предназначенные для обеспечения его экономической стабильности, поглощения возможных убытков и находящиеся в использовании банка в течение всего периода его функционирования, а также полученную прибыль по результатам деятельности текущего и прошлых лет [50, с. 54].

    Для осуществления своей деятельности коммерческие банки должны иметь  в своем распоряжении определенные ресурсы. До недавнего времени ресурсной базе банка не придавалось серьезного значения. Ее объем и особенно структура были фактически не важны для банка. У последнего отсутствовала заинтересованность в привлечении на свои счета свободных денежных средств. Это объяснялось существованием при административно-командной экономике государственной монополии на банковские ресурсы, которая выражалась в жестком распределении клиентуры между банками, обязательном хранении всеми предприятиями и организациями своих денежных средств в конкретных банках и проведении своих расчетов только через них, наличием лимитов кредитных вложений, определявших размеры активных операций банка.

    Переход к рыночным условиям хозяйствования, возникновение экономически самостоятельных  коммерческих банков и предприятий  способствовали созданию рынка банковских ресурсов. Наличие конкуренции обостряет борьбу между банками за привлеченные ресурсы.

    В рыночной экономике ресурсы коммерческих банков имеют первостепенное значение. Они служат необходимым активным элементом банковской деятельности. Коммерческий банк, с одной стороны, привлекает свободные денежные средства юридических и физических лиц, формируя тем самым свою ресурсную базу, а с другой - размешает ее от своего имени на условиях возвратности, срочности и платности. При этом коммерческий банк может осуществлять свои операции только в пределах имеющихся у него ресурсов. Характер этих операций жестко зависит от качественного состава ресурсной базы банка. Так, коммерческий банк, ресурсы которого имеют в основном краткосрочный характер, практически лишен возможности осуществлять долгосрочные кредитные вложения. Следовательно, в рыночных условиях именно объем и качественный состав средств, которыми располагает коммерческий банк, определяют масштабы и направления его деятельности. В связи с этим вопросы формирования ресурсной базы, оптимизация ее структуры и обеспечение стабильности становятся весьма актуальными в работе банка.

    Ресурсы коммерческого банка — это его собственный капитал и привлеченные на возвратной основе денежные средства юридических и физических лиц, сформированные банком в результате проведения пассивных операций, которые в совокупности используются им для осуществления активных операций.

    Таким образом, собственный капитал банка входит в ресурсы коммерческого банка, которые по способу образования можно разделить на две основные группы: собственный капитал и привлеченные средства[1, c.103-104].

    Необходимо  отметить, что особенностью банковского бизнеса является тот факт, что коммерческий банк работает преимущественно на привлеченных средствах, которые в совокупных пассивах банка составляют до 90 %, в то время как собственные только около 10 %.

    Однако  анализ пассивов банка обычно начинается именно с его собственного капитала. Во-первых, потому, что без него вряд ли возможно начало банковской деятельности вообще. Во-вторых, потому, что значение собственного капитала в деятельности банка гораздо существеннее, чем его доля в общем объеме пассивов. Собственный капитал банка — это и стержень его деятельности, и последний резерв в случае неблагоприятного стечения обстоятельств.

    Собственный капитал формируется в момент создания банка и первоначально состоит из сумм, полученных от учредителей в качестве их взноса в уставный капитал банка, который может производиться как напрямую — если банк создается в форме общества с ограниченной ответственностью, так и через покупку акций — если банк создан в форме акционерного общества. К собственному капиталу относятся также все накопления, получаемые банком в процессе его деятельности, которые не были распределены среди акционеров (участников) банка в виде дивидендов либо израсходованы на другие цели. Собственный капитал олицетворяет ту сумму денежных средств, которая будет распределена среди акционеров (участников) банка в случае его закрытия. Иными словами, если реализовать все активы банка: принадлежащие ему ценные бумаги, здания, оборудование и т. п. — и востребовать все выданные им ссуды, а вырученную сумму направить на погашение обязательств банка перед третьими лицами (вкладчиками, кредиторами), то оставшаяся после этого сумма и будет тем фактическим собственным капиталом, на который могут претендовать акционеры (участники). В том случае, если активы банка будут реализованы по более низкой стоимости, чем они оценены в балансе, то все убытки будут покрыты за счет собственного капитала и, следовательно, каждый акционер получит меньшую сумму, чем та, которая по балансу банка приходилась на его акции. Собственный капитал считается в банковской практике резервом ресурсов, позволяющим поддерживать платежеспособность банка даже при утрате им части своих акций.[9, с. 88-89]

    Термин  «капитал» (от лат. capitalis главный) в буквальном смысле слова означает главное имущество. Собственный капитал банка по общему определению — это имущество банка, свободное от обязательств, собственное имущество (средства) банка.

    Существует  много определений собственного капитала банка, рассмотрим некоторые из них и выделим наиболее удачное для дальнейшего исследования данной темы.

    Собственный капитал - основа коммерческой деятельности банка, обеспечивает его самостоятельность и гарантирует его финансовую устойчивость, являясь источником сглаживания негативных последствий «различных рисков, которые несет банк (О.И. Лаврушин).

    Собственный капитал обеспечивает банку экономическую  самостоятельность и стабильность функционирования, является тем резервом ресурсов, который позволяет поддерживать платежеспособность банка даже при утрате им части своих активов (Г.Н. Белоглазова).

    Для дальнейшего исследования будем  использовать следующее определение: собственный капитал банка представляет особую форму банковских ресурсов, носит постоянный безвозвратный характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, является обязательным условием образования и функционирования любого коммерческого банка, т.е. служит стержнем, на который опирается вся деятельность коммерческого банка с первого дня его существования (Г.Г. Коробова).

    Основу собственного капитала банка составляют его собственные средства. В экономической литературе и ряде нормативных правовых актов понятия собственный капитала и собственные средства могут не разграничиваться, но их следует различать. Собственные средства – это обобщенное понятие, включающее все пассивы банка, образованные в ходе его внутренней деятельности (уставный фонд, резервный фонд и др.). Собственный капитал банка является расчетной величиной. Для определения его суммы могут использоваться различные методики, выбор которых зависит от цели исчисления капитала. Так, например, принципиальное отличие имеют методики расчета собственного капитала, применяемые при составлении краткого баланса, входящего в состав годового отчета, и оценки капитала для его достаточности. При расчете по первой методике между собственным капиталом и собственными средствами имеются лишь количественные различия. При расчете капитала по второй методике между его величиной и величиной собственных средств имеются различия как количественного, так и качественного характера. Рассчитанный по второй методике капитал называется нормативный. В состав собственного капитала входят элементы собственных средств, отвечающих следующим принципам: 

    1) стабильность; 

    2) субординация по отношению к правам кредиторов; 

    3) отсутствие фиксированного начисления доходов. 

    Таким образом, под собственным капиталом банка следует понимать созданные им фонды и резервы, обеспечивающие банку стабильность функционирования и возможность сглаживания потенциальных убытков, а также находящиеся в использовании банка на протяжении всего периода его деятельности. Собственный капитал включает: уставный капитал, резервный капитал, резервы на покрытие различных рисков, учредительскую прибыль (эмиссионные разницы), нераспределенную прибыль текущего года и прошлых лет. Кроме этого, в состав собственного капитала может входить привлеченный или субординированный кредит, который характеризуется достаточно длительными сроками привлечения (не менее 5 лет), отсутствием возможности истребования кредитором ранее предусмотренных договором сроков погашения и выплатой основной суммы долга только после окончания срока действия договора [2, с. 52-53].

    Собственные средства банка — это величина, на которую активы платежеспособного банка превышают его обязательства или совокупность остатков по пассивным счетам, которые не имеют характера обязательств.

    В зависимости от источника образования собственные средства делятся на три группы:

    - уставный фонд, который создается собственниками банка до его регистрации и в процессе функционирования банка может увеличиваться;

    - прибыль банка, как в нераспределенном состоянии, так и распределенную в различные фонды банка (резервный, фонд развития, прочие фонды);

    - фонды переоценки статей баланса, образуемые в связи с возрастанием стоимости имущества банка в результате его переоценки, например, по переоценке основных средств, незавершенного строительства.

    На  базе собственных средств банка  определяется нормативный капитал. По сумме он не обязательно равняется собственным средствам, так как может включать источники, привлеченные на долгосрочной основе и приравненные к собственным (например, субординированный кредит), а также исключать некоторую часть использованных собственных источников[5, с. 50].

    Собственные средства коммерческого банка состоят из сформированных им фондов и прибыли, полученной банком в результате его деятельности в текущем году и на протяжении прошлых лет. Фонды банка составляют основу собственных средств. Каждый из них имеет определенное целевое назначение. Различаются также порядок и источники их формирования.

    Отправной точкой в организации банковского  дела является формирование коммерческими банкам уставного фонда (капитала). Его создание в размерах, определенных законодательством, является обязательным условием регистрации банка как юридического лица. Независимо от организационно-правовой формы банка (Банк может создаваться в форме акционерного общества или унитарного предприятия в порядке, установленном банковским кодексом и иным законодательством Республики Беларусь), его уставный фонд формируется полностью за счет вкладов участников — юридических и физических лиц. Средства, внесенные в уставный фонд, представляют собой стартовый капитал для начала осуществления хозяйственной и коммерческой деятельности вновь созданного банка и на протяжении всего периода функционирования кредитного учреждения являются экономической основой его существования [2, с. 51].

    Уставный  фонд (капитал) является основой в организации деятельности банка. Законодательством Республики Беларусь предусмотрены две формы организации банковских организаций: банк может быть создан в форме акционерного общества или унитарного предприятия. Наиболее распространенной организационной формой банков Республики Беларусь является акционерное общество. Уставный фонд акционерного банка формируется в сумме номинальной стоимости акций, распространяемых либо путем открытой подписки на них (если банк организован как акционерное общество открытого типа), либо в порядке распределения всех акций между учредителями в соответствии с размером их доли в уставном фонде (если банк организован как закрытое акционерное общество). Уставный фонд банка, организованного как унитарное предприятие, полностью формируется за счет средств его учредителя.

    Независимо  от организационно-правовой формы банка, для формирования его уставного  фонда могут быть привлечены только собственные средства учредителей данного банка. В последующем для увеличения уставного фонда могут использоваться не только собственные средства участников банка, но и самого банка. Для формирования и увеличения уставного фонда банка не могут быть использованы привлеченные денежные средства [11, с. 151].

    Уставный  фонд банка формируется за счет средств  не  менее  чем трех  участников. Доля  каждого участника,  как правило,  не должна превышать 20 процентов,  в исключительных  случаях  -  не  более  35процентов. При создании банка минимальный размер уставного фонда должен быть полностью оплачен в денежной форме. Уставный фонд банка формируется только за счет собственных средств учредителей. Учредители обязаны подтвердить наличие, объем и законность происхождения денежных средств, вносимых в уставный фонд, подлежащих декларированию.