Письменная информация по результатам аудиторской проверки в ЗАО «РУСТ Инк.»

      В постоянный архив могут включаться данные об организации, протоколы и материалы общих собраний и заседаний совета директоров, правления, юридические документы постоянного характера, заключения по аудиту, материалы по организации учета и внутреннему контролю, отчеты по ценным бумагам, аналитическая информация, другие документы (например, переписка, имеющая длительный или перспективный характер)[18,c.335].

      Вся необходимая документация для проведения аудиторской проверки представляется аудируемым лицом по первому требованию аудитора (п. 2 ст. 6 Федерального  закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности").

      Также аудируемое лицо обязано предоставить аудитору по его требованию заключения и акты предыдущих проверок вышестоящих  организаций, других аудиторов, органов  финансового контроля и налоговых  инспекций.

      Рабочая документация по разделам аудита должна отражать[13]:

• Ф.И.О. проверяющего;
• наименование аудируемого лица;
• проверяемый отчетный период;
• дату составления документа;
• проверяемый раздел;
• объем выборки;
• проводимые процедуры;
• описание нарушения;
• ссылку на первичные документы, где были обнаружены нарушения (прикладываются ксерокопии или выписываются все необходимые реквизиты документа);
• личную подпись составившего документ и расшифровку подписи;
• личную подпись проверившего документ и расшифровку подписи.

      В заключение руководителем группы проводится проверка завершенности работ, результаты которой отражаются в соответствующем рабочем документе по следующим направлениям:

• выявление незавершенных процедур;
• перечень процедур, не выполненных аудитором в ходе проверки;
• полнота раскрытия результатов аудита по рабочим документам экспертов;
• соответствие плану проверки;
• соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• исправление недостатков в работе аудиторской группы[35,c.60].

      Рабочая документация должна создаваться на бумажных носителях, записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение не менее 5 лет. Рабочие документы должны быть оформлены аккуратно, информация, содержащаяся в них, должна быть легко читаемой и однозначной. По окончании аудиторской проверки рабочая документация комплектуется в отдельную папку в порядке идентификационных номеров и сдается на хранение в архив аудиторской организации. Порядок хранения документации, сроки ее хранения, разграничение доступа к ней для различных лиц и категорий персонала аудиторской фирмы должны быть установлены отдельным внутрифирменным стандартом.

      Рабочая документация (рабочие документы аудитора), подготовленная в процессе аудита, является собственностью аудиторской организации. Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию клиенту, в отношении которого проводился аудит, и не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации[13].

      Изъятие рабочей документации у аудиторской  организации может производиться  только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо  установленных законодательством  Российской Федерации[13].

2.2.Определение существенности и аудиторского риска

 

     Аудиторскую проверку операций по заработной плате  в исследуемой организации планируется  на основе анализа деятельности предприятия  и организации учета, а также  по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты (приложения 6,7).

     Цель  дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную  проверку данного участка учета  на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и  тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

     Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности (таблица 1). Для расчета использованы данные бухгалтерии.

     Таблица 1

     Определение уровня существенности

 

     Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (139 + 929 + 1295 + 4246 + 927)/5 = 1507 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на (1507 - 139)/1507 100% = 90,8%

     Наибольшее значение отличается от среднего на (4246 - 1507)/1507 100% = 182%

     Поскольку и в том, и в другом случаях  отклонение наибольшего и наименьшего  показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем  решение отбросить значения 139 тыс. руб. и 4246 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:  (929+1295+927)/ 3 = 1050,33 тыс. руб.

     Таким образом, величина 1050 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.

     Другим  элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность  того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

     Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80 %. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление  единичных  и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50 %.

     Между риском необнаружения (РН) и комбинацией  внутрихозяйственного риска и риска  средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска  необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10 %.

     Планируемый аудиторский риск:

     ПАР = ВХР х РК х РН,                         (1)

     ПАР =  (0.8 х 0.5 х  0.1) х 100% = 4%

     В п. 2.2 стандарта «Планирование аудита» предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. План аудиторской проверки операций по заработной плате представлен в таблице 2.

     Таблица 2

     Общий план аудита операций по заработной плате  в ЗАО «РУСТ ИНК.»

 

     Второй  этап планирования – разработка аудиторской  программы, определяющей объем, виды и  последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (приложение 8).

 

     

2.3.Методика аудиторской проверки

 

     Аудит учета расчетов по оплате труда проводиться  по нескольким направлениям[37,c.46].

     При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используем следующие методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

     Проверка  арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов  сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

     Проверка  соблюдения правил учета отдельных  хозяйственных операций позволяет  осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

     Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными  фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния  учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

     Проверка  документов позволяет убедиться  в реальности определенного документа. Для этого выберем определенные записи в бухгалтерском учете и проследим отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

     Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов[36,c181].

     Аналитические процедуры используются при сопоставлении  фонда заработной платы отчетного  периода с данными предыдущих периодов[36,c.182].

    Аудит первичных документов расчетов по заработной плате с рабочими и служащими по оплате труда в ЗАО «РУСТ Инк.» начат  с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

     При проверке первичных документов аудитор  обнаружил следующие недостатки:

• не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников участков (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись бригадира);
• в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок»;
• в 1 из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета.