Письменная информация по результатам аудиторской проверки в ЗАО «РУСТ Инк.»

    В-четвертых, выбираются типы и методы проведения контроля, соответствующие среде внутреннего контроля, которая включает:

• стиль работы руководителей медицинского учреждения;
• адекватное понимание руководством роли внутреннего контроля в управлении учреждением;
• конкретные действия руководителей в плане организации СВК и ее совершенствования;
• организационный статус отдела внутреннего аудита;
• определение и документальное закрепление процедур контроля;
• оформление полномочий и ответственности сотрудников; способов информирования сотрудников об установленных правилах;
• изучение руководителями выявленных в результате контроля отклонений и своевременное принятие ими соответствующих решений;
• четкую работу системы коммуникаций и информационного обеспечения управления; налаженность систем бюджетирования, подготовки финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей;
• соблюдение действующего законодательства и работу с органами внешнего контроля[41,c.20].

    Таким образом, СВК представляет собой  достаточно сложный блок взаимодействий внутри организации. Степень этой сложности внутреннего контроля должна соответствовать масштабам деятельности, организационной структуре предприятия, численности персонала, качеству постановки бухгалтерского учета и другим характеристикам учреждения в целом.

    Понимание аудитором среды внутреннего  контроля имеет особое значение при  изучении вопросов, связанных с риском мошенничества. Аудитор должен изучить, каким образом руководство предприятия создает атмосферу честного, этичного поведения и какие используются средства контроля для предотвращения злоупотреблений. При этом особое внимание уделяется применению элементов контрольной среды на практике.

    После оценки среды внутреннего контроля следует приступить к анализу  постановки бухгалтерского учета. Эта  работа играет важную роль, поскольку система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета, определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль. Аудитор проверяет точность выполнения процедур сбора данных, их регистрации и обработки. Оценка средств внутреннего контроля в области бухгалтерского учета представлена в таблице 4. 
 

    Обратимся к тесту для оценки надежности  системы бухгалтерского учета ЗАО  «РУСТ Инк.».

    Надежность системы бухгалтерского учета – 72%, неотъемлемый риск – 0,28 или 28%. Надежность системы внутреннего контроля –66 %, риск средств контроля – 0,66. Риск необнаружения установленный внутрихозяйственным стандартом равен  - 0,3.

    Аудиторский риск = 0,28 * 0,66 * 0,3 = 5,54%

    Согласно  внутрихозяйственного стандарта аудиторский  риск считается:

• Высокий от 9% и выше
• Средний от 5% до 9%
• Низкий 5% и ниже

    Следовательно, на анализируемом предприятии ЗАО  «РУСТ Инк.» риск оценивается  как средний.

    Эффективная СВК требует наличия компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями. В связи с этим большое значение приобретает регулярное повышение квалификации сотрудниками медицинского учреждения. Следует разрабатывать и внедрять в практику повседневной деятельности учреждений комплексные планы повышения квалификации сотрудников экономической и бухгалтерской служб, включающие программы обучения по направлениям:

• новое в бухгалтерском учете и аудите;
• использование в практике работы российских положений по бухгалтерскому учету и МСФО;
• методика управленческого учета;
• налоговый учет.

    Реализация  приведенных рекомендаций по организации  СВК позволит существенно повысить эффективность их деятельности. 
 
 

3.2. Письменная информация (отчет по результатам аудиторской проверки)

     На  основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении  заключения при проведении внешней  аудиторской проверки необходимо руководствоваться  правилом (стандартом) «Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»[19,с.119].

     При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а  затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не выражает реального положения дел.

     Аудитор допускает неточности в бухгалтерской  отчетности в следующих случаях[19,с.122]:

• Если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.
• Если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.
• Если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.

     Ситуация  признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как  правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера  можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.

     Сгруппируем выявленные в процессе проверки учета  операций по заработной плате нарушения в таблице 5.  
 

     Таблица 5

     Сводная ведомость исправления нарушений  правил ведения бухгалтерского учета  операций по заработной плате ЗАО  «РУСТ ИНК»

     Поскольку уровень существенности был определен в 1050 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. С нашей точки зрения, это дает возможность выдать условно положительное заключение.

     Отчет аудиторской фирмы/аудитора исполнительному  органу ЗАО «РУСТ ИНК» приведен в приложении 12.

     Заключение  внутреннего аудитора руководству  ЗАО «РУСТ ИНК» о бухгалтерской отчетности ЗАО «РУСТ ИНК» за 2009 г.

     1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ЗАО «РУСТ ИНК» за 2009 г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ЗАО «РУСТ ИНК» исходя из Федерального  закона «О бухгалтерском учёте»  № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.

     2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ЗАО «РУСТ ИНК». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

     3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 1307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

     Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

     На  предварительном этапе оценки системы  внутреннего контроля получены следующие  аудиторские доказательства:

     а) при рассмотрении контрольной среды  установлено, что уровень контрольной  среды на проверяемом экономическом  субъекте на 81% соответствует оптимальному. Стиль и основные принципы управления основаны на достижении поставленных руководством целей при любых обстоятельствах; организационная структура сформирована с учетом распределения несовместимых функций, однако фактическое выполнение функциональных обязанностей не перепроверяется; в соответствии с должностными инструкциями ответственность и полномочия распределены не оптимально; порядок подготовки бухгалтерской отчетности предусмотрен только для внешних пользователей, для внутренних пользователей официально утвержденных сроков нет; хозяйственная деятельность в целом соответствует требованиям законодательства;

     б) при оценке системы бухгалтерского учета установлено, что операции в учете правильно отражают временной  период их осуществления; операции в  учете зафиксированы в правильных суммах; операции отражены в соответствии с учетной политикой, нормативными актами, на соответствующих счетах бухгалтерского учета; не всегда зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности; не ограничена возможность злоупотреблений с первичными документами учета;

     в) при изучении средств контроля установлено, что доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен частично.

     Уровень системы внутреннего контроля определен как средний. Рекомендуется реформировать организационную структуру предприятия, создать постоянно действующую ревизионную комиссию, прибегать к услугам аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского учета.

     При дальнейшем изучении системы внутреннего  контроля установлено:

     а) простая повременная оплата труда  слабо заинтересовывает работников управления в конечных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных показателей полезно применять премирование;

     б) поступившие в ЗАО «РУСТ ИНК» исполнительные документы не регистрируются в журнале поступления исполнительных документов, картотека не ведется;

     в) отмечены случаи незначительного расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, неправильное отражение начисленной оплаты труда, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

     В числе вышеперечисленных ошибок не имеется существенных. Все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами,  на основе которых ведется бухгалтерский  учет. При совершении операций должны составляться соответствующие документы, а если это невозможно в момент совершения операции, тогда после окончания операции.

     По  нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправками, подлежащими отражению  в бухгалтерской отчетности за 2008 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ЗАО «РУСТ ИНК» по состоянию на 1 января 2009 г. и финансовых результатов его деятельности за 2007 г. исходя из Федерального  закона «О бухгалтерском учёте»  № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г.