Методика аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ООО «Праздник»

 

     В результате тестирования, риск средств контроля и неотъемлемый риск были оценены как низкие. Следовательно, аудиторам необходимо обеспечить высокий уровень риска необнаружения, что и было сделано.

     При определение уровня существенности за основу принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности. Международный стандарт рекомендует использовать следующие показатели: 5% балансовой прибыли, 2% валового объема реализации, без НДС, 2% валюты баланса, 10% собственного капитала, 2% общих затрат организации.

     Расчет  уровня существенности по основным финансовым показателям бухгалтерской отчетности с учетом возможности исключения из расчета непрезентативных показателей при отклонении их значений от общего уровня более чем на 60%, а округление найденного общего уровня существенности допустимо в большую сторону до числа, заканчивающегося на 00, но не более, чем на 12%. Расчет представлен в таблице 3.4.

     Таблица 3.4

     Расчет  уровня существенности

 

     1) Средний уровень существенности=(159+162+769+1849+128)/5=613 тыс.руб

     2) Минимальное значение уровня  существенности=(613-128)/613*100%=79% (79%>60% значение  непрезентативное в расчет не  войдет)

     3) Максимальное значение уровня  существенности=(1849-613)/613*100%=201% (201%>60% значение непрезентативное в расчет не войдет)

     4) Скорректированный уровень существенности=(159+162+769)/3=363 тыс.руб.

     Можно округлить найденное значение уровня существенности до 400 тыс. руб. - проверка (400-363)/363*100%=10,19%

     Таким образом можно считать, что ошибка более чем на 400 тыс.руб. будет существенной и отчетность будет недостоверной.

     Разработка  плана и программы аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». В рассматриваемом случае, аудиторами ООО «Аудит» был разработан план проведения аудиторской проверки (Приложение 1), в который были включены следующие основные направления: проверка сохранности денежных средств, движение денежных средств в кассе, бухгалтерский учет денежных средств в кассе, проверка бухгалтерской отчетности, оформление результатов проверки.

     Программа аудита (Приложение 2) является более детальным перечнем процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы. В программе указываются период проведения проверки в той или иной области, исполнители и список проверяемых документов по каждому заданию.

     Следует отметить, что разработанные план и программа не являются окончательными и неизменяемыми документами. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. 
 

     3.2. Аудиторская проверка учета кассовых операций в ООО «Праздник» 

     Обеспечение сохранности денежных средств является основной задачей организации. Согласно программе аудита кассовых операций (пункт 1, этап 1) прибыв в организацию, аудитор проводит инвентаризацию денежных средств в кассе на 25 февраля 2011г.

     Приказом  директора назначена инвентаризационная комиссия в составе администратора Мухиной Н.Б., юриста Сидорова Р.Р. и старшего продавца Лавровой С.М. Инвентаризация проводится в присутствии аудитора, членов комиссии, бухгалтера-кассира. Бухгалтер-кассир Лазеева О.П. предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены ею в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают бухгалтер-кассир и члены комиссии. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимо сличить с данными бухгалтерского учета. Для этого заполняется таблица по соответствующей форме (таблица 4).

Таблица 4

     Сверка  данных акта инвентаризации с данными  бухгалтерского учета

 

     Как видно расхождение составляет 47 коп. Это, по сути, очень маленькая сумма, и можно списать на то, что при инвентаризации копейки просто не брались в расчет. Но в дальнейшем советуем организации при проведении инвентаризации просчитывать все ценности находящиеся в кассе до копейки, и указывать в акте инвентаризации полностью. Так как в этом случае 47 коп. можно считать недостачей денежной наличности и отнести их на кассира. В этом случае бухгалтер должен сделать следующие проводки:

     1) Д-т 94 «Недостачи и потери от  порчи ценностей» - К-т 50 «Касса»;

     2) Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     3) Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

     На  следующем этапе проверяется обеспечение сохранности денежных средств в кассе ООО «Праздник». После проведенного осмотра помещения кассы и опроса бухгалтера-кассира, главного бухгалтера, директора делается вывод, что для хранения денежных средств, в помещении кассы установлены сейфы, металлическая шкатулка, укрепленная дверь и решетки на окнах. Касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией с выводом на пункт централизованной охраны органов внутренних дел по договору, заключенному сроком на один год. Касса изолирована, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается. Наличные денежные средства застрахованы. По окончании операционного дня, после проверки кассы и остатка других ценностей в кассе, сейфы и железные шкафы закрываются на один замок и опечатываются контрольной печатью кассиром. Помещение кассы закрывается на два замка (внутренний и наружный) и опечатываются сургучными оттисками двух печатей - страховой и контрольной. Печати и ключи хранятся у лиц, заканчивающих операции. Запасные экземпляры ключей (дубликаты) от кассы, сейфов, с первым экземпляром подробной описи заделываются в пакет, который обшивается тканью, опечатываются контрольными печатями главного кассира и сдаются на хранение директору ООО «Праздник» под расписку во втором экземпляре описи, которая остается у бухгалтера-кассира. Следовательно, в ООО «Праздник» сохранность денежных средств и других ценностей обеспечивается согласно Порядка ведения кассовых операций.

     В организации для ежедневного контроля денежной наличности разработан график дежурств по кассе. С ним под роспись ознакомлены все работники управленческого аппарата (начальник, юрист, бухгалтерия). График разрабатывается бухгалтером и утверждается начальником организации. Работник, чье дежурство наступило, впускается в помещение кассы, помогает кассиру пересчитать деньги, полученные из банка и выручку из магазина, и остаток наличности на конец рабочего дня. Затем сверяет с остатком выведенным кассиром в Отчете. Если остаток верен, то он делает отметку в Отчете «Остаток кассы верен. Расхождений нет. Дата. Роспись».

     Так же для сохранности денежных средств  при их транспортировке ООО «Праздник» заключил договор с «Россинкасс».

     При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации был запрошен расчет на установление лимита остатка кассы и разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступившей в кассу. Лимит кассы установлен в размере 100 000 руб. ранее превышения не установлены, также при выборочной проверке не установлено превышения лимита остатка денежных средств в отчетном периоде.

     Далее проверяется соблюдение установленного размера проведения наличных расчетов  между юридическими лицами в рамках одного договора. Результаты проверки оформляются в таблице 5.

                                                                                             Таблица 5

     Соответствие  размера наличных расчетов установленному лимиту

 

     При проведении аудита необходимо уделить  особое внимание правильному, всесторонне  грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей в кассовых ордерах. На проверенных приходных кассовых ордерах имеются подписи главного бухгалтера и кассира, на расходных кассовых ордерах № 1013; № 1045; № 1093 отсутствуют подписи руководителя, и нет приказа на выдачу наличных денежных средств.

     Проверка  поступления денежных средств в  кассу может быть оформлена в  таблице 6 .

     Таблица 6

     Проверка  полноты поступления денег в кассу

 

     Далее устанавливаем, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли суммы в ордерах с суммами в журнале регистрации; совпадает ли источник поступления денежных средств, указанный в кассовых ордерах и журнале регистрации. Для этого просматриваются все кассовые ордера и сличаются с журналом регистрации. Разногласий не обнаружено. Номер, сумма, цель и источник, указанные в ордерах соответствуют журналу регистрации приходных и расходных ордеров. Осмотр журнала регистрации удовлетворителен: листы пронумерованы, прошнурованы и на последнем листе стоит печать и надпись о количестве пронумерованных листов.

     В кассе так же выдаются денежные средства по доверенностям Доверенности остаются в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости, но не регистрируются в журнале учета полученных доверенностей. Советуем ООО «Праздник» вести журнал учета полученных доверенностей.