Аудиторская проверка кассовых операций

      Содержание 

Введение

      Основная  цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

      Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

       В развивающейся рыночной экономике  действуют системы государственного, управленческого (внутреннего аудита) и независимого (внешнего аудита) контроля. Все они тесно взаимосвязаны, и их роль возрастает в связи со значительным объемом и разнообразием услуг, оказываемых внутренним аудитом. Кроме финансовых отчетов внутренние аудиторы проверяют систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля и их соответствие учетной политике, законодательству, дают оценку экономичности и эффективности финансово-хозяйственной деятельности, проверяют уровень достижения программных целей, предусмотренных развитием организации.

      Цель  данной курсовой работы рассмотреть  порядок проведения аудита кассовых операций организации. Для выполнения поставленной задачи предполагается рассмотреть  цели и задачи проверки, порядок проведения аудита учета денежных документов в кассе организации, рассмотреть особенности аудиторской проверки кассовых операций в иностранной валюте. В рамках заключительного этапа курсовой работы предполагается рассмотреть возможные ошибки ведения учета, а также дать нормативную оценку ответственности за несоблюдение порядка ведения операций с наличными денежными средствами.

1. Методологические  основы проверки кассовых операций

1.1. Цели и задачи аудиторской проверки кассовых операций, источники информации для проверки

      При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:¹

• условия хранения, сохранности количества денег и др. ценностей в кассе и при доставке их из банка;
• установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;
• правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;
• лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и др. нужды;
• своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;
• кассовой документации, дисциплины при производстве кассовых операций;
• учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;
• порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию и другие материальные ценности.
• использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег (целевое использование);
• полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег;
• наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам без оформления доверенностей.

    Состав  первичных кассовых документов, с  одной стороны, очень узок – это  приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажи, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.²

    Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

    Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• Главная книга;
• Журнал-ордер №1 ведомость №1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);
• Регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);
• Бухгалтерский баланс (ф. №1, строка 261);
• Отчет о движении денежных средств (ф. №4).

      Источники информации при проведении кассовых операций:

1. первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные ФКО1, приходные ордера ФКО2);
2. журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;
3. первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.);
4. учетные регистры по счетам 50, 51, 52, другие счета; корреспонденции со счета 50; 006 “Бланки строгой отчетности”.

      Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету  могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

      Кассовые  операции носят массовый характер, поэтому этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы их проверки достаточно просты. Вследствие этого при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать помощников.

1.2. Процедуры аудиторской  проверки кассовых  операций

      Перечислим  аудиторские процедуры, которые  используются при проверке кассовых операций: инвентаризация кассы, обследование помещения кассы, опрос, проверка соблюдения установленных на предприятии правил совершения некоторых операций, проверка, сравнение документов.

      При проведении сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному нормативными документами.

      Так, порядок хранения, расходования и  учета денежных средств в кассе  установлен письмом Центробанка  РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и указанием Центробанка РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке".

      Во  время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы сотрудникам предприятия, премий и пособий по временной нетрудоспособности.

      Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и определяет остаток денег в кассе на следующий день.

      Записи  в кассовой книге ведут через  копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его  сдают вместе со всеми приходными и расходными документами в конце  рабочего дня в качестве отчета по кассовым операциям.

      По  желанию аудитора или директора  предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в  присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить  кассовый отчет.

      При инвентаризации кассы необходимо проверить:³

      - имеется ли приказ о назначении кассира,

      - заключен ли с кассиром договор  о полной индивидуальной материальной  ответственности установленной  формы,

      - соответствует ли помещение кассы  рекомендациям по обеспечению  сохранности денежных средств,  по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

      После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:

      - созданы ли условия, необходимые  для обеспечения сохранности  денежных средств при доставке  их из банка и при сдаче  в банк;

      - полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

      - правильность оформления приходных  и расходных кассовых ордеров,  кассовой книги, журнала регистрации  приходных и расходных кассовых  ордеров;

      - имеются ли подписи в получении  денег (для этого надо выборочно проверить на соответствие подписи в расходных ордерах и ведомостях);

      - правильность ведения кассовой  книги и остатков денег по  ней;

      - наличие или отсутствие штампов  на кассовых документах ("Получено", "Оплачено");

      - соответствие фамилий в платежных  ведомостях фамилиям в других документах;

      - соблюдается ли лимит хранения  наличных денег в кассе;

      - правильность выдачи денег по  доверенностям;

      - соблюден ли порядок регистрации  контрольно-кассовых машин в налоговых  органах;

    - наличие в организации действующей системы проведения ревизии кассы. Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

    Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в  кассе предприятия.

    Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

    Признаками  отсутствия или недостаточности  внутреннего контроля за движением  денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:⁴

• Отсутствие на предприятии наложенной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• Отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• Наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;
• Предоставление права подписи приходных главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• Формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнений) кассиров;
• Отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• Отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• Отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

2. Аудиторская проверка  кассовых операций

2.1. Аудит учета денежных средств в кассах организации

      Аудиторская проверка кассовых операций организации  осуществляется в следующей последовательности:⁵

      1. Определение цели и основных  задач аудита, подборка нормативных  актов.

      2. Составление аудиторской программы  в виде программы тестов средств  контроля и программы процедур по существу.