Методика аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ООО «Праздник»

     В ООО «Праздник» применяется журнально-ордерная форма учета денежных средств с использованием компьютерной программы 1С: Предприятие 7.7, заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных средств. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты (расчетными чеками, платежными поручениями). Для учета кассовых операций применяются унифицированные формы первичных документов.

     Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при утверждении учетной политики необходимо устанавливать правила документооборота на предприятии, к которым обычно прилагают график документооборота. В ООО «Праздник» приказом директора утвержден график документооборота и в отношении учета кассовых операций. Данным документом установлен рациональный документооборот и определен минимальный срок нахождения документа в том или ином подразделении. Каждый сотрудник, участвующий в процессе учета кассовых расчетов несет ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, за достоверность содержащихся в документах данных. График документооборота способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета.

       Ввиду того, что бухгалтерия ООО «Праздник» состоит из двух человек создание отдела внутреннего аудита является нецелесообразным.  
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Методика  аудиторской  проверки учета кассовых операций В ооо «праздник» 

       3.1. План и программа аудита учета кассовых операций в ООО «Праздник» 

     Директор  ООО «Праздник» Э.А. Левит обратился к директору ООО «Аудит» Купцову Н.И. с просьбой провести аудиторскую проверку учета кассовых операций.

     После этого, аудиторская организация знакомится с организацией клиента и проводит предварительное планирование в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» и Федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое позволит аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо о согласии на проведение аудита.

     В процессе принятия решения о начале работы с ООО «Праздник», ООО «Аудит» необходимо выяснить: характер взаимоотношения потенциального клиента с налоговыми органами, причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской организации, объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, соблюдения законодательства РФ при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, наличие всей документации, необходимой для проведения проверки – первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета.

     Основными источниками информации об ООО «Праздник» служат: устав; документы о регистрации; бухгалтерская отчетность; первичная  документация по учету кассовых операций; внутрифирменные документы; сведения, полученные из опроса бухгалтерии и директора; информация, полученная при осмотре ООО «Праздник».

     Приступая к проверке кассовых операций, аудиторам следует подтвердить первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (таблица 3).

Таблица 3

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

Примечание: У₁ - низкий уровень, У₂ - ниже среднего уровня, У₃ - средний уровень, У₄ - высокий уровень.

      Учитывая показатели  в таблице 3, система внутреннего контроля в организации подвержена рискам, так как на ряду с положительными моментами, показывающими, что риск СВК низкий имеются данные о  высоком риске (сумма У4=8, сумма У1+У2+У3=6). В системе учета также наблюдается присутствие показателей как высокого риска, так и низкого (сумма У4=2, сумма У2=2), поэтому в целом  уровень системы внутреннего контроля  и системы учета в организации находится на среднем уровне.

     Считая  проведение аудита возможным, ООО «Аудит»  направляет директору ООО «Праздник» письмо о согласии на проведение аудита, а также договор оказания аудиторских услуг, который позволяет достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Подготовка письма и договора проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита».

     При проведении аудиторской проверки кассовых расчетов, аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

     Неотъемлемый  риск отражает подверженность искажениям остатки средств на счетах бухгалтерского учета. Оценка такого риска производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.

     Оценка  неотъемлемого риска разработана  во внутрифирменных стандартах ООО  «Аудит» и оформлена в форме  следующего оценочного теста (таблица 3.1). 

     Таблица 3.1

     Оценка  неотъемлемого риска

     Далее была проведена оценка надежности средств внутреннего контроля кассовых операций. Для данной цели во внутрифирменных стандартах ООО «Аудит» разработан следующий тест (таблица 3.2). 

     Таблица 3.2

     Оценка  риска средств контроля

     Сотрудники  ООО «Аудит» провели оценку риска необнаружения, т.е. риска, который аудитор готов взять на себя в той степени, в которой он рискует не обнаружить существенные ошибки в документах проверяемой организации при помощи аудиторских процедур. В ООО «Аудит» разработан следующий тест для оценки риска необнаружения (таблица 3.3).

     Таблица 3.3

     Оценка  риска необнаружения