Методика аудиторской проверки учета кассовых операций на примере ООО «Праздник»

     Документами, подтверждающими движение денежных средств, кроме приходных кассовых ордеров, отражающих факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, также являются чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки храниться у главного бухгалтера в сейфе. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

     Оплата  труда, выплата пособий по социальному  страхованию и стипендий производится по платежным ведомостям на основании расходного кассового ордера на каждого получателя. При этом на титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями директора и главного бухгалтера. По истечении установленных сроков оплаты труда (выплат пособий и стипендий) кассир в платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, делает отметку от руки: «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по ведомости и расписывается. Депонированные суммы сдаются в банк, и на эти суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. К нему прикладываются квитанции приходной кассы банка о приеме наличных на расчетный счет.

     Бухгалтерская отчетность составляется в порядке  и в сроки, предусмотренные Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами РФ, регламентирующими ведение бухгалтерского учета. При составлении бухгалтерской отчетности применяются унифицированные формы. Информация о денежных средствах в кассе отражаются в форме №1 по строке 260. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Денежные средства отражаются в балансе по строке 260. Эта сумма соответствует определенной строке Оборотно - сальдовой ведомости и Главной книги. Сравнение данных Бухгалтерского баланса и Главной книги показано в таблице 7.

     Таблица 7

     Сравнение данных Бухгалтерского баланса, Главной книги, Отчета о движении денежных средств на начало отчетного периода

 

     Как видно из таблицы 7 расхождений нет, денежные средства отражены верно. Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности. В нем отражена информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала.

     ООО «Праздник» ведет расчеты с физическими  лицами с применением ККТ, поэтому  возникает необходимость проверить  вся ли техника прошла регистрацию  в государственной налоговой  инспекции, о чем должны свидетельствовать  карточки регистрации ККТ.

       Проведенная проверка показала, что ККТ оформлена правильно, нарушений нет. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ ведутся по форме КМ-5, они прошиты, пронумерованы, подписаны представителем ГНИ, главным бухгалтером и директором, опечатаны печатью. Результаты выборочной проверки полноты и своевременности оприходования наличной денежной выручки в кассу оформлены в таблице 8.

     Таблица 8

     Проверка  оприходования выручки в кассу 

 

     Результаты  проверки показывают, что выручка  отражена правильно. 
 

     3.3. Письменный отчет руководству ООО «Праздник» и аудиторское заключение 

     В результате проведения аудита кассовых операций аудиторы ООО «Аудит» подготовили письменный отчет руководству ООО «Праздник». Подготовка письменного отчета по окончании аудиторской проверки регламентируется Федеральным правилом (стандартом) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».

     В ходе аудиторской проверки был проведен анализ соответствия совершаемых операций по кассе и подтверждения достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете.

    При проверке были выявлены следующие нарушения:

     1. Отсутствие подписи директора  на РКО № 1013; №1045; № 1093.

     2. Имеют место повторы номеров  в ПКО.

     3. Остаток средств в кассе по акту инвентаризации на 25.02.2011 г. Не соответствует остатку по журнало-ордеру и оборотной ведомости на 27 копеек.

     4. Не проверяется целевое использование полученных в банке средств.

     5. Не ведется журнал учета выданных доверенностей.

          6. Выявлены ошибки в корреспонденции счетов: Волкова А.С. внесена в кассу задолженность по подотчетной сумме Д 50 К73 – 5 000 руб., эту проводку рекомендуется сторнировать. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

    Д 50 К 71 – 5 000 руб.

     Основным  нормативным документом для составления  аудиторского заключения является Федеральное  правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности».

     Аудиторами  ООО «Аудит» составлено аудиторское  заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке учета кассовых операций. Аудиторское заключение является официальным документом, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности первичных документов и отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 

      Заключение 

     На любом предприятии большое значение имеет правильная организация кассы, порядок учета кассовых операций. Основной целью учета кассовых операций на предприятиях является учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами.

     Поскольку кассовые операции носят массовый характер, проверка достоверности статьи бухгалтерской  отчетности «Касса» является достаточно трудоемкой. Вместе с тем методы проверки кассовых операций четко и  подробно разработаны, имеют давнюю историю, достаточно однообразны, а сами контрольные процедуры просты.

     Оперативное и эффективное проведение аудиторской  проверки требует предварительной  работы, планирования и составления  программы аудита.

     В начале исследования мы ознакомились с краткой экономической характеристикой ООО «Праздник», для чего изучили его учредительные документы, вид деятельности, структуру организации и т.д. Ознакомились также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты его работы за исследуемый период.

     Обозначили  наиболее важные вопросы, дающие ответ  на вопрос об объеме операций по кассе и позволяющие составить план и программу аудита учета кассовых операций.

     Выяснили  теоретические аспекты методик  аудита и провели ряд аудиторских процедур по проверке кассовых операций по данным ООО «Праздник ».

     Исследование  проводилось по следующим основным направлениям:

1. Обеспечение сохранности денежных средств.
2. Движение денежных средств в кассе.
3. Бухгалтерская отчетность.
4. Оформление результатов проверки.

     В ходе аудита кассовых операций было установлено  что:

     - учет и движение денежных средств  в ООО «Праздник» ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации;

     - ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций в организации несет директор организации и главный бухгалтер и бухгалтер-кассир. Обеспечены условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в кассу;

     -основным  приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации;

     - поступление денег в кассу  и выдачу из кассы оформляют  приходными и расходными кассовыми ордерами. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью организации;

     Однако  по результатам проверки имеют место и определенные недостатки. Такие как:

     1. Отсутствие подписи директора  на РКО № 1013; №1045; № 1093.

     2.Повторы  номеров на некоторых ПКО.

     2. Остаток средств в кассе по акту инвентаризации на 25.02.2011 г. Не соответствует остатку по журнало-ордеру и оборотной ведомости на 47 копеек.

     3. Не проверяется целевое использование  полученных в банке средств.

     4. Не ведется журнал учета выданных  доверенностей.

          5. Выявлены ошибки в корреспонденции  счетов: Волкова А.С. внесена в кассу задолженность по подотчетной сумме Д 50 К73 – 5 000 руб., эту проводку рекомендуется сторнировать. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

    Д 50 К 71 – 5 000 руб.

     Руководству ООО «Праздник» следует обратить внимание на указанные недостатки, и проделать работу по их устранению. Рекомендуемые мероприятия по усилению системы внутреннего контроля и системы учета:

1. Обязательно проверять целевое использование полученных денежных средств из банка.
2. Главному бухгалтеру и кассиру обратить внимание на тщательность заполнения реквизитов первичных документов (номера, даты, подписи, основание и т.п.).
3. Выписки из банка рекомендуем отражать в учете в день получения.
4. Вести  журнал учета выданных доверенностей.
5. Увеличить частоту сверки данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов до 1 раза в месяц.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы 

1. Гражданский кодекс РФ (в ред. от 07.02.2011 № 4-ФЗ).

2. Налоговый  кодекс РФ  (в ред. от 28.12.2010 № 404-ФЗ).

3. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  №129-Ф3 от 21 марта 1996 г. (в ред. от 28.09.2010г. № 243-ФЗ).

4. Федеральный  закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об  аудиторской деятельности» (в ред. от 13.12.2010 № 358-ФЗ).

5. ФЗ « О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 №54-ФЗ (в ред.от 27.07.2010 № 192-ФЗ).